完善高校內部會計控制制度

［摘 要］隨著高校教育體制改革的深入發展和辦學形式的多樣化，以及籌資渠道多元化和經濟活動的日趨復雜化，高校的財務管理模式需求發生了重大變化；現行高校內部會計控制存在內部控制意識低、制度不完善、監督機制不健全等問題，難以發揮其應有的作用。加強高校內部會計控制，應著重提高認識，加強制度建設，同時建立完善的監管和評價機制，加強內部控制的監督檢查。必須在注重管理和監督職能的同時，通過有效的內部控制，以保證會計信息的真實、可靠和完整。

［關鍵詞］高校 內部控制制度 完善

一、建立和完善高校內部會計控制制度的必要性

在各個高校中，或多或少都有一些有關內部會計控制方面的制度，但完整的、統一的、有效的內部會計控制制度尚不普遍，有的是傳統的習慣做法，有的是形同虛設。近年來，我國的高等教育事業蓬勃發展。隨著國家科教興國戰略的實施和社會對高等教育需求的日益增強，各高校抓住機遇，加快發展，不斷提高教育質量、加強硬件建設、改善辦學條件，以適應經濟社會的發展需要，這必然要求大量的資金及高效的資源配置，從而使得資金來源多元化、各類經濟活動日益活躍和復雜化，對加強財務管理提出了更高的要求，高校應根據本校的實際情況，建立完善內部會計控制制度。

二、建立內部會計控制制度的目標及其原則

1.內部會計控制制度的目標

針對高校的實際情況，圍繞一個總的目標，那就是為了保證各項業務活動的有效、有序進行，保護資產的安全完整和使用效果，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，促進會計信息和其他相關信息真實、完整，有效控制各種風險，提高財務管理水平，以實現高校管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。一個能實現自我檢查、自我調整和自我制約的系統是通過高校內部部門和人員在明確責任分工的基礎上進行的相互聯系、相互協助、相互監督和相互制衡的行為規范；是單位內部管理工作走上科學化、制度化、規范化的基礎；是對國家會計法律、法規、規章、制度的細化與補充；是國家法律規范與單位內部科學管理需求的有機結合。

2.內部會計控制制度制定的基本原則

按照《會計法》、《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和財務管理的基本要求，內部會計控制制度的建立、健全應遵循的基本原則有合法性、全面性、及時性、適用性、可行性、有效性和成本效益七項。合法性原則要求必須遵循國家有關法律、法規和相關制度；全面性原則要求對各項經濟活動加以規范、對人財物全方位管理進行覆蓋；及時性原則要求隨著高校發展戰略、方針、理念等內部環境的變化和國家法律、法規、政策制度等外部環境的改變實時進行修改和完善；適用性原則要求針對本校實際管理需求和特點，制定包括組織機構設置、內部相互協調在內的方針、措施等；可行性原則要求對經濟業務處理程序有明確規定，并簡便易行，便于實際操作和運行；有效性原則要求在上述原則的基礎上對執行情況進行定期檢查，對發現的薄弱環節、出現的問題進行及時改進和處理，保證落到實處、發揮實效；成本效益原則要求以最小的控制成本取得最大的控制效果，該成本與效益之間應保持適當比例（該比例的高低在實踐中是一項需要深入研究的課題）。

三、完善我國高校內部會計控制的對策與措施

1.加強宣傳、轉變觀念、樹立正確的內部會計控制意識

一是要加大新《會計法》中的有關內部會計控制內容的宣傳力度。高校必須維護《會計法》的權威性，加大《會計法》的宣傳教育力度，同時堅決貫徹實施與《會計法》相關的財經法規和制度。二是全員參與，提高高校各級干部、教職工的內部會計控制意識。高校的領導和各單位的負責人及財經工作有關人員，都必須充分認識會計控制的必要性和重要性，積極主動參與到會計控制工作中來，為學校會計控制創造一個良好的工作環境。高等學校辦學和管理要上規模、上水平、上效益， 就需要發動全校教職員工參加， 注意控制好每一個環節， 管理才能出效率。三是高校內部應建立以校長為首的經濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對內部會計控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，增強會計資料的真實性和完整性，加強對財務內部會計控制的組織領導和協調，不以個人意志左右內部會計控制，保證其正常有效運行。

2.建立健全內部控制制度、規范財務活動、提高管理能力

制度建設是有效實現內部控制的保證。內部會計控制制度設計，就是為了保證高校各項業務活動的有效進行，確保資產的完整、安全，防止欺詐和舞弊行為，實現經營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。因此，高校設計內部會計控制制度，首先必須依據客觀規律及法律法規，也就是說高校必須根據財政部印發的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》中的有關規定制度；其次，高校應根據本校經濟業務的要求，不斷修改和完善內部控制制度。第一，建立健全崗位責任制和崗位輪換制度，做到一人一崗，對“不相容職務”實行嚴格分離。合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。第二，建立嚴格的財務收支審批制度、重大項目集體決策制度、項目跟蹤審計制度、收入分配制度等日常財務管理制度。第三，建立會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，進一步完善會計檔案保管和會計工作交接辦法。對于單位的每項主要業務要制定業務程序，使每個員工都知道本人在辦理業務時所處的地位和責任，明確前后作業環節和相關崗位。規范每個會計人員辦理會計業務的范圍和方式，使不同的會計人員對同一項經濟業務盡量能夠做出相同的職業判斷。第四，建立風險指標評價體系，控制財務風險。高校應通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險進行全面防范和控制。高校的財務風險，主要包括籌資風險和投資風險。現階段籌資風險表現更加突出，它是由舉債而帶來的。控制的關鍵是保證有一個合理的負債規模，維持適當的負債水平，防止舉債過度而引起財務風險的增大。另外，要制定出相應的對外投資管理制度，使投資更合理、更安全。第五，建立財產物資清查制度。對高校而言，雖然大部分的財產物資都是由國家財政撥款購買，但必須加以管理，建立一系列的財產物資管理制度，確保各種實物資產的安全完整。

3.加強內部會計控制的監督檢查，建立完善的監督和評價機制

會計監督是會計的基本職能之一。會計監督的執行與否及執行的有效程度都對內部會計控制作用的發揮有著重大的影響。因此，高校各部門應努力健全監督檢查制度，并使之成為自我約束，自我完善的機制。

高校內部建立健全內部會計控制監督檢查制度。一是建立不相容職務分離制度。不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關的工作崗位，明確其職責權限，形成相互制衡的機制。對不相容職務必須分工負責，必須由兩個或者兩個以上的人員分工，共同負責，相互監督。二是內部報告控制制度。建立內部報告控制制度，全面的反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，如貨幣資金報告，資產負債情況報告，對外投資報告，工程進度報告等內部管理報告，加強內部監督。三是內部審計控制制度。高校的內部會計控制制度實施可由學校內部審計監督部門來執行。審計部門應定期對學校內部的經濟活動，客觀公正地進行審核和稽核。內部審計是監督，檢查和評價內部會計控制制度的質量和效果的手段，同時也是保證會計資料真實完整的重要措施。此外內部審計還能為改進內部會計控制制度提供建設性意見，從而保證高校的內部會計控制制度更加完善嚴密。

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