淺談公允價值計量在我國的應用

摘要：文章通過描述公允價值計量在我國的應用狀況，分析公允價值計量在我國應用中存在的問題，針對問題提出相應的對策與措施。

關鍵詞：公允價值計量 公允價值 應用

1 公允價值計量在我國的應用狀況

在傳統(tǒng)的會計計量中是歷史成本計量占據(jù)主導地位，但隨著通脹、金融創(chuàng)新、知識經(jīng)濟等會計外部環(huán)境的變化，歷史成本難以進行相關會計要素的計量了，從而國際上出現(xiàn)了公允價值計量。所謂公允價值計量是指對經(jīng)濟交易或事項采用公允價值進行計價、記錄和記賬，并在財務報表中確認、反映和報告，為投資者、債權(quán)人等進行決策提供相關的信息。我國在1996年至2000年這段期間，財政部明確要樹立公允價值概念，會計理論研究界也開始在大量會計理論文獻中引用公允價值。但是從2001年起至2005年，隨著公允價值在債務重組、非貨幣性交易及投資準則中的應用，出現(xiàn)了在資本市場中企業(yè)利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象，因此，財政部提出盡可能回避公允價值，公允價值漸漸被淡化了。然而，我國經(jīng)濟越來越多地融入到了世界經(jīng)濟體系中，迫切需要順應經(jīng)濟市場化與全球化的要求，我國會計準則也急需國際趨同化，在2006年2月我國財政部頒布的最新的《企業(yè)會計準則——基本準則》，明確提出了公允價值計量屬性，并將公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。鑒于我國的基本國情，引入公允價值計量屬性是較為謹慎的。目前為止，我國采用公允價值計量的主要有：投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務重組、非共同控制下的企業(yè)合并和金融資產(chǎn)負債。

2 公允價值計量在我國應用中存在的問題分析

雖然公允價值計量在我國正被謹慎的應用，但在現(xiàn)階段仍存在一些問題，主要有：

2.1 公允價值計量的可靠性問題

公允價值的確定需要滿足一定的條件，如市場經(jīng)濟環(huán)境完善且具有良好的活躍性，交易雙方的自愿性，交易價格的公平性和交易信息的公開對稱等。但目前我國存在的狀況是：

①市場活躍性差，部分市場領域處于高度壟斷狀態(tài)，競爭不充分，產(chǎn)生壟斷價格，影響交易價格的公平性；

②很多資源或生產(chǎn)要素不能自由有效流動，資源不能得到優(yōu)化配置，自愿達成公平交易存在較大的限制；

③市場信息系統(tǒng)不完善，缺乏相應的專業(yè)機構(gòu)按期持續(xù)地發(fā)布行業(yè)參考價格、公允市價等相關信息，造成市場信息難搜集，進而信息不對稱程度高；

④金融市場、資本市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等不成熟，致使企業(yè)之間的非貨幣性交易不規(guī)范。以上這些使得商品、勞務、資源、生產(chǎn)要素等價格公允性大為降低，公允價值計量的可靠性較差。

2.2 公允價值計量的可操作性問題。公允價值計量標準分為三個層級：

①存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，以該活躍市場的報價為其公允價值，即市價法；

②不存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的交易價格或類似資產(chǎn)或負債在活躍市場可觀察到的市價，即類似項目法；

③不滿足上述兩個條件的，需要借助于主觀判斷和市場假設，采用估值技術等確定資產(chǎn)或負債的公允價值，即估值技術法。由于我國目前市場不夠完善，大多數(shù)資產(chǎn)或負債還不存在活躍的市場，所以要運用類似項目法與估值模型來獲取相關資產(chǎn)或負債的公允價值。類似項目法要求對區(qū)域因素、時間因素、功能因素、成新率因素及交易情況等進行調(diào)整。估值模型的運用則不僅需要會計人員的大量專業(yè)判斷和會計估計，還要較多的市場參數(shù)和技術手段。因此公允價值計量標準應用在實踐中，存有具體技術的可操作性難題。

2.3 利用公允價值計量操控利潤的問題。公允價值的估值可采用不同的方法，如市場法、現(xiàn)值法、成本法、期權(quán)定價模型等，新會計準則對這些估值方法的選擇缺少具體規(guī)范與明確的指導，因此實際運用中很不統(tǒng)一。加上新會計準則賦予企業(yè)對于會計政策的選擇權(quán)，及根據(jù)自身情況進行會計估計和相關專業(yè)判斷的權(quán)限，從而使得公允價值的主觀隨意性大。因此企業(yè)很可能利用公允價值計量進行盈余管理，操縱利潤，提供虛假財務報告。

2.4 公允價值計量屬性問題

公允價值計量屬性能否成為一種獨立的計量屬性在我國的學術界還存在著很多爭議，因為公允價值在理論上可以表現(xiàn)為多種不同的計量形式，如現(xiàn)在依據(jù)公允價值已成交的價格，隨時間推移就會成為歷史成本；未成交的、估計的公允價值運用估值技術中的市場法、現(xiàn)值法、成本法，又會表現(xiàn)為可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、重置成本。換言之，只要計量方法得當、條件適用，公允價值可以由其他四種會計計量屬性替代。所以若將公允價值獨立作為第五種計量屬性，容易使人造成誤解與概念的混亂，不便于公允價值的理解。

3 對策與措施

3.1 改善公允價值依賴的市場環(huán)境

全面完善市場經(jīng)濟體制，打破部分資源的壟斷格局，建立統(tǒng)一、開放、活躍的充滿競爭的交易市場，促進資源和各種生產(chǎn)要素在全國范圍內(nèi)有效的流動。特別要完善資本市場的建設，建立健全股票交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、債券市場、證券投資基金市場、金融衍生品市場，擴大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)資料交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接。同時，完善市場信息平臺，建立按地區(qū)、行業(yè)、級次等原則劃分的完全的、成熟的、開放的市場信息體系，建立成熟的行業(yè)市場信息體系，及時提供充分完整的市場信息，降低信息的不對稱，增強交易的公平性與交易價格的公允可靠性。

3.2 建立全方位的監(jiān)督管理機制

第一，加強政府監(jiān)督的統(tǒng)籌領導地位。政府監(jiān)管機構(gòu)要完善行業(yè)監(jiān)管法律制度的建設，加強市場監(jiān)督管理的規(guī)章、規(guī)則的制定及對注冊會計師事務所等中介服務機構(gòu)執(zhí)業(yè)標準的執(zhí)行檢查，并依法監(jiān)督其執(zhí)業(yè)活動，同時對會計造假進行嚴懲并形成高昂的懲罰性賠償制度，增加企業(yè)會計造假成本。

第二，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用。這里的中介機構(gòu)包括會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所、律師事務所等，深化改革現(xiàn)行審計制度，加強獨立審計，加強注冊會計師行業(yè)協(xié)會建設，完善行業(yè)自律管理機制。進而使財政部與證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門建立互動機制，信息共享，發(fā)揮監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能，構(gòu)建以政府行政監(jiān)管為統(tǒng)籌、社會中介機構(gòu)為基礎的外部監(jiān)管機制，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，形成全方位的監(jiān)督管理機制，防止與抑制企業(yè)操縱利潤。

3.3 加強公允價值的理論研究，完善會計準則的實施細則

新會計準則引進了公允價值的計量屬性，但公允價值計量屬性問題在我國會計理論界仍存在分歧。另外，由于新會計準則本身是一個指導性文件，對公允價值確定的方法的選擇缺乏具體實施規(guī)范。因此，要加強會計理論研究，形成一個邏輯一致的會計概念結(jié)構(gòu)，對公允價值計量達成共識，并根據(jù)中國的國情，針對特殊的市場環(huán)境和具體的行業(yè)特點，出臺具體的實施細則，便于公允價值計量在會計實務中的應用，提高其可操作性。

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