事業單位內部會計控制舉措

摘要：長期以來，受各種因素影響，很多事業單位內部會計控制制度本身不健全，存在著制度執行過程中權責不清、監管不利、財務收支失控、會計核算混亂及會計信息失真等現象。可以從職能控制、核算控制、監督控制三方面著手強化事業單位內部會計控制。

關鍵詞：事業單位 內部控制 內部會計控制

按照我國預算政策，事業單位有三種類型的：全額撥款單位、差額撥款單位和自收自支單位。雖然資金來源各有不同，各事業單位都必須加強內部會計控制，開源節流。長期以來，受各種因素影響，很多事業單位內部會計控制制度本身不健全，存在著制度執行過程中權責不清、監管不利、財務收支失控、會計核算混亂及會計信息失真等現象。究其原因主要是現行財政體制、相關法律法規不完善。但問題的根本則是單位內部控制薄弱，是內部控制失控。盡快建立健全事業單位的相關內部會計控制制度，保證會計工作有據可依、有章可循、保證會計信息真實完整，保障貨幣資金安全，避免公款私存、挪用公款等違法行為發生；加強資產管理，保證單位資產的安全、提高資產利用效率。可以從以下幾個方面入手：

1 職能控制

1.1 組織規劃控制

控制組織機構設置、職務分離的合理性和有效性，主要包括兩個方面：首先，是組織機構的相互控制。每個單位根據經濟活動的不同需要而分設不同的部門和機構，相互控制的要求必須體現在組織機構的設置和職責分工中。比如，通過使各類經濟業務的運行經過不同的部門，從而保證相關部門間相互檢查。針對每項經濟業務的檢查，檢查者不可以從屬于被檢查者，以保證被檢查的客觀性，也有利于問題的解決。

1.2 職務分離控制

按照不相容職務分離的原則，事業單位要合理設置相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制約機制。不相容職務是指那些倘若由同一個人擔任，既有發生錯誤和舞弊行為的可能性，又有掩蓋其錯誤和弊端行為的可能性的職務。也就是說，對于不相容的職務，倘若不實行相互分離的措施，就很容易發生差錯、舞弊等行為。不相容職務主要包括授權批準與業務經辦、授權批準與檢查、業務經辦與會計記錄、業務經辦與稽核檢查等職務。比如說，貨幣資金支付會計控制環節，從貨幣資金支付的授權批準、支付實際辦理、會計記錄以及最后的稽核檢查，與該貨幣資金支付直接有關的業務經辦等崗位不能一人多崗，身兼數職，必須相互分離、相互制約。從本質上講，綜合考慮授權崗位和執行崗位、執行崗位和審核崗位、保管崗位和記賬崗位等崗位的分離是設置崗位時的重要影響因素。通過有效設置崗位，促使各部門和人員之間相互審查、制衡。

1.3 授權批準控制

各級管理人員的職責范圍和業務處理權限要通過授權批準控制規定，也要明確各級管理人員所承擔的責任，使他們必須對自己的業務行為負責，這樣便可以加強工作的責任心。有效的內部會計控制制度表現在使所執行的每項經濟業務都是要么經恰當授權，要么經一般授權，或者經特別授權。一般授權規定批準經濟業務的標準條件，特別授權包括的條件嚴格，特別是對貨幣資金支出不得超越審批權限。尤其是大額的貨幣資金支出應首先由領導集體研究審批，以確保貨幣資金的安全。審批人員應當不得超越審批權限，嚴格遵循授權批準權限的規定；經辦人應在職責范圍內按照批準意見辦理業務。而對于審批人超越授權權限審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門及時的報告。

2 核算控制

2.1 貨幣資金控制

加強貨幣資金的控制管理應從以下方面著手：首先，建立貨幣資金業務崗位責任制度，并確保不相容崗位相互分離、制約和監督。其次，建立嚴格的貨幣資金授權審批制度，保證審批人在授權范圍內進行審批；合理規劃貨幣資金收入、支出，確保合法的憑據；明確現金的開支范圍并嚴格執行，對于辦理貨幣資金的支付業務應當嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序，確保及時入賬。再者，嚴格按照《支付結算辦法》等規定，辦理存款、取款和結算；加強銀行賬戶管理，并定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調節表；定期和不定期地進行現金盤點，做到賬實相符；加強票據、印章和銀行預留印鑒的管理。最后，建立貨幣資金業務的監查制度，對貨幣資金收支業務加強內部審計。

2.2 實物財產控制

通常行政事業單位購置資產時一次性列支報銷，導致大部分單位的固定資產都未做明細核算，未建立固定資產卡片。加之資產管理人員對固定資產的管理觀念淡薄，使得賬無實有、賬有實無的現象普遍存在。定期進行財產清查盤點，不僅是加強財物管理的重要制度，也是加強會計核算控制的重要內容。通過財產清查，可以確定財產物資實存數，確保賬實相符，進一步查明不符的原因并明確責任。從而制定改進措施，做到賬實相符，保證會計信息真實、資產完整。

2.3 會計記錄控制

通過對會計主體所發生的各項用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等工作的控制就是會計記錄控制。主要內容包括

①建立會計工作的崗位責任制，以科學合理分工、相互監督制約為原則；

②按規定取得和填制原始憑證；

③設計規范的憑證格式；

④對憑證進行連續編號；

⑤確定合理的憑證傳遞程序；

⑥合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬；

⑦按照相關法規制度編制、報送、保管財務會計報告；

⑧明確憑證的裝訂和保管手續和責任。

3 監督控制

3.1 內部審計控制

內部審計不僅是強化內部會計監督的制度安排，更是內部控制系統的重要組成部分。內部審計比較熟悉本單位的經營情況，這將有助于發現經營管理中的問題，促進單位提高會計信息質量。所以，各單位一定要重視內部審計工作，配備專職內審人員，定期或不定期地對本單位的經濟活動進行審計。對審計范圍、審計方法、審計程序、審計人員職責等要有明確的規定。

3.2 外部監督控制

發揮政府部門的監督控制作用。一方面要發揮政府在建立內部會計控制方面的作用，在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規建立健全并有效實施內部會計控制制度。二是通過中介組織等社會各方面進行監督。中介組織依據獨立審計準則，更加客觀公正，能及時發現有失“公允”及其他不當的會計行為，對事業單位實施會計控制。

綜上所述，行政事業單位建立健全內部會計控制制度，是貫徹實施國家會計法律、法規的重要基礎和保證，有利于規范會計工作秩序，有利于保護國有資產的安全、完整。因此要綜合各種措施全面推進事業單位內部會計控制。

參考文獻：

[1]蔡江.行政事業單位內部會計控制的問題及對策.中國工會財會.2010(2).

[2]高芳.事業單位內部會計控制存在的問題與對策研究.現代商業.2010(15).