論審計風險的成因及控制對策

摘要：審計自其產生以來，在社會經濟生活中發揮著不可替代的重要作用。然而，近年來中外注冊會計師審計失敗案件頻繁爆發，許多國際、國內著名的會計師事務所聲譽掃地、損失滲重、甚至倒閉，特別是21世紀以來，由于經濟環境的不確定性增強，而且伴隨著資本市場的迅猛發展，社會公眾對審計意見的依賴程度越來越強、期望也越來越高，審計機構及其人員不斷陷入訴訟案件中，審計風險也就成為審計界亟待解決的一個重要問題，對其進行研究很有價值。

關鍵詞：審計風險 審計風險的防范 審計人員

1 審計風險研究現狀概述

我國自1980年恢復審計制度以來，對審計風險的認識主要分為三個階段：①對審計風險認識的初期階段(1980-1991年)。在這一階段注冊會計師幾乎不承擔任何風險，其主要任務是實現自身的發展，并且也順利地渡過了謀生存的第一關。②對審計風險的初步認識階段(1992-1995年)。在這一階段我國正式實施《中華人民共和國注冊會計師法》等有關法律文件，這不但標志著對審計風險認識的加深，更為判定注冊會計師審計質量提供了初步的依據。審計風險的主要來源開始由職業內部轉為職業內部和外部。③審計風險研究的縱深發展階段(1996-現在)。在這一階段，我國對審計風險的形成、性質、特點等進行了全面的分析和深入的研究，特別是在借助現代審計風險模型的基礎上，加之有效的定性分析，已能比較合理的控制審計風險。但是與不斷發展的實踐相比我國審計理論研究至今仍不成熟，特別是對于審計風險及控制的研究。在各類關于審計的書籍中論述審計風險的篇幅很有限，很多都是把它作為某章的一節簡單介紹，很難對其有深入的了解。現有的關于審計風險的認識散見于各審計雜志和刊物，并且僅限于定性，多數呈現出就風險論風險的局面。因此，深入研究審計風險，特別是對于審計風險的定量分析以及控制研究是十分必要的。

2 審計風險的成因

2.1 審計風險形成的客觀原因

2.1.1 審計活動所處的不斷變化的法律環境

市場經濟是法制經濟。審計活動作為經濟生活中一個重要組織部分，也毫無例外地接受法律的規范與調整。法律賦予審計部門權利的同時，也讓其承擔相應的責任。審計責任的擴展是產生審計風險的重要原因。市場經濟越發展，國家、社會對審計的要求就越高，審計對象從受托的財務責任擴展到經營責任、管理責任；審計范圍從會計記錄擴展到經營活動；審計職能從經濟監督演變為以監督為基礎的經濟鑒證和經濟評價。審計人員的審計責任從檢查賬表的正確性擴展到證明被審查的經營活動是否有重大舞弊行為，是否有重大損失浪費問題等。審計承擔的責任越多，審計風險就越大。

2.1.2 審計對象的復雜多變增加了審計風險

目前我國國民經濟呈現較快增長，關鍵領域的改革有所突破，大量外資引入，民營、聯營、個體等各種經濟成分并存。多種經濟組織的經濟業務類型繁雜、交易工具多變，承包、租賃、收購、兼并、破產、重組、關聯方交易等新問題不斷出現，紛繁復雜的審計對象是被審計單位全部或部分的經濟活動及載體。而經濟活動的載體主要是會計資料及其他相關資料，內容龐雜廣泛。社會公眾要求審計人員揭示出重大的差錯與舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否遵紀守法做出報告。然而有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險也很高，審計人員得出結論的正確性難度增加，風險在所難免。另外，企業自身在核算中出現的錯誤也成為審計結果發生偏差的原因。

2.1.3 被審計單位外部和內部的經營背景

被審單位經濟活動的特點、內部控制制度的強弱、管理人員的素質和品質等因素都會對企業的經營風險產生影響，從而影響審計風險，這也是現代審計首先要對企業內部環境進行評估的理由。例如：“銀廣夏”案例中，公司企業管理層集體舞弊使企業的內部控制已經毫無作用，審計人員對內部控制的評價也就失去了意義，這也是導致中天勤會計師事務審計失敗的原因之一。

2.1.4 我國審計市場還不成熟

我國的審計市場還不成熟，具體表現在兩個方面：第一、自由競爭的局面還未形成；審計收費還是采取政府指導價，而且，一些實力比較雄厚的大型事務所，壟斷了大部分較大較好的上市公司。比如：四大會計師事務所就壟斷了一部分上市公司的審計業務，而這部分上市公司所支付的審計業務費占到了全部上市公司審計收費的80％。在生存的壓力下，國內的實力較為薄弱的會計師事務所，采用壓價競爭的方法招攬和爭奪客戶，造成整個注冊會計師行業的審計收費過低的現象。第二，我國的會計師事務所脫鉤改制的改革進行的時間并不長，這種長期以來的掛靠制像一把保護傘，在這種掛靠制下，注冊會計師從事業務的風險很小甚至沒有風險，從而降低了注冊會計師的審計風險意識，也造成了會計師事務所體制制度上的不當。

2.2 審計風險形成的主觀原因2.2.1 審計人員經驗和能力的有限性

審計能力的相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業界對審計的內容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。美國注會協會強調“審計報告僅是一種意見，而不是一種保證”，就是對審計能力有限性的一個認識。這種認識從另一個方面表明，審計人員對審計結論承擔一定的風險。例如：2002年的“銀廣夏”審計案件中，中天勤會計師事務所為銀廣夏做審計，其審計人員在事后承認他們對生物萃取技術不懂，而且對外貿業務也并不專長。在這種情況下，審計人員根本無法正確判斷銀廣夏公司所具有的經營風險，為自己的審計失敗埋下了禍根。因此審計人員經驗和能力的有限性，也是導致其審計失敗的原因之一。

2.2.2 審計人員工作責任心和職業關注狀況

審計人員的責任心和職業關注對審計的結論相當重要。審計人員的工作責任心，要求審計人員必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質量。如果審計人員對審計過程中發現的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業關注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當的審計方法等，直接導致審計風險的產生。例如：科龍電器審計失敗案例中，其審計會計師的失職是很明顯的。如果審計會計師能夠嚴格按照相關制度盡職工作，本著謹慎會計原則作出判斷，那么，所謂科龍神話就不會持續這么久，科龍傳奇就不可能迷惑這么多的人達這么長的時間，甚至成為中央電視臺年度經濟人物，影響和誤導了許多人。所以，無論從主觀方面還是客觀實際作用來看，科龍事件走到如今這個地步，相關會計師沒有盡職盡責，是不容置疑的。

2.2.3 審計過程缺乏獨立性

如果說良好的公司治理和內部審計是提高上市公司會計信息質量的第一道防線，那么注冊會計師的獨立審計則是防范會計失真和可能的舞弊行為的最后一道關卡。眾多審計失敗的案例都是由于審計缺乏獨立性引起的，例如：百年歷史的安達信為什么會導致對安然公司如此重大的審計失敗，其中很重要的原因就是其對安然公司的審計缺乏獨立性，其一，安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業務。其二，安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系有損安達信的獨立性。

3 審計風險的規避措施

3.1 增強審計人員的風險意識

審計風險理論是審計理論體系的組成部分，隨著審計業務領域的進一步拓寬和審計對象經濟活動的復雜化，被審計單位對審計結論的公允性和審計質量提出了更高的要求。每名審計人員在每個審計項目的審計行為都始終將防范審計風險放在第一位。因此，審計人員在審計工作中必須牢固樹立審計風險意識，減少審計的主觀隨意性。

3.2 完善審計機構的質量控制，有效避免審計風險

3.2.1 制定嚴格、周密的審計方案

在編制審計方案前，應對被審計單位的基本情況進行周密的調查研究，并進行適當的風險評估，將所有重大審計事項寫入審計方案，并明確審計實施的范圍、內容、依據和責任。

3.2.2 嚴把程序關、取證關

按照法定的方法、方式、步驟、時間和順序，嚴格立項程序、計劃程度等；運用先進的審計方法取得高質量的審計證據，力求使收集到的審計證據具備客觀性、相關性和充分性的統一，使審計證據具有充分證明力。

3.3 強化培訓，提高審計人員的綜合素質

3.3.1 認真學習相關法規，加強職業道德和廉政建設

經常開展法制宣傳教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合依據，審計結論客觀公正。經常進行職業道德教育和廉政建設教育，用制度規范、約束審計人員的行為，防止濫用職權、徇私舞弊，玩忽職守和以權謀私。

3.3.2 提高審計人員的計算機運用水平

為控制審計風險和提高審計效率，運用科學的電子計算機輔助審計系統，對電子賬目進行全面審計，以滿足現代審計需求已提到日程上，這就要求審計人員必須提高計算機的運用水平。

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