小型企業內部控制淺析

摘要：內部控制是企業為了提高經營管理效率、保證企業經營管理的合法合規、資產安全、財務報告及相關信息的真實、完整，而由管理者和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。小型企業管理體系簡單，多推行家長式管理，導致內部控制薄弱。這樣，將嚴重影響小企業的持續經營和健康發展。因此，小型企業應該根據自身的特點和經營管理的需要制訂適合自身的內部控制制度。

關鍵詞：內控意識 會計控制 實物控制

1 小型企業內部控制的現狀

1.1 管理層內部控制意識淡薄

這種情況多存在于“家族式”管理的企業或民營小型企業中。這些企業，有的未建立企業內部控制制度；有的雖已建立內部控制制度，但不完善。在這樣的企業中，有的企業領導內控意識淡薄，認為不需要內控制度，一人在單位說了算，才能真正體現經理負責制；有的對內控重視程度不夠，只是將已訂立的企業內部控制制度寫在紙上、貼在墻上，作為一種擺設，應付外部的監督和審計。

1.2 控制部門和會計系統存在漏洞

有的單位會計工作秩序混亂，沒有嚴格的復合審批制度；有的單位賬證、賬賬、賬表不符；有的單位現金管理制度不符合規定；有的會計人員素質不高，無視財經紀律，為了個人利益，過于順從領導意圖辦事，甚至討好領導，幫著出點子，弄虛作假，造成會計核算失真、財務報表被歪曲等嚴重問題。

1.3 輕視物資管理

有的企業計劃、采購、驗收、保管未實現職務分離和專人負責；有的企業貨物進出口手續不全，賬實不符；有的企業未實現定期清查倉庫，相當一部分企業存在重錢輕物的現象，損失相當嚴重。

2 小型企業內部控制現狀造成的后果

2.1 會計信息失真

近年來，由于小企業會計秩序混亂、核算不實而造成的會計信息失真現象比較嚴重。缺乏完善的會計控制，使企業的會計信息不能真實、完整地記錄企業的經營狀況。

2.2 費用支出失控，潛在虧損增加

有些企業為了搞活經濟，允許部門負責人開支一定比例業務費，但對這些業務費的適用范圍無明確規定，沒有監督機制，導致部門負責人大手大腳，揮霍浪費，使本可微利的企業出現虧損；有的企業由于物資購銷制度松弛，存貨的購、銷、存過程缺乏管理，致使潛虧嚴重存在。

2.3 違法亂紀現象經常發生

有的企業主管財務的領導、業務經辦人員及財會人員利用內部控制不嚴的漏洞，大量收受賄賂、貪污公款、挪用盜竊資金，或與企業外部不法商人勾結，利用虛假發票，非法侵占企業資金等。

3 改善小型企業內部控制的措施

企業內部控制制度由企業管理者和全體員工共同制定與實施的，它不僅涉及會計方面的控制，而且貫穿于企業生產經營管理的全過程，包括采購、生產經營、銷售、財務管理、人力資源等多個方面。針對小型企業內部控制的現狀，應從以下幾個方面加強小型企業內部控制建設。

3.1 強化企業全體員工的內控意識，提高素質教育

3.1.1 提高小型企業領導的內控意識

企業內部控制環境主要由企業的管理者所創造。內部控制制度是否完善與執行是否得力，與企業領導是否重視、是否帶頭執行有很大的關系。提高企業領導管理水平和管理思想，加強其內控意識，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和緊迫性，才能更好地發揮內部控制的有效性。有了內部控制的約束，才能減少企業生產經營過程中的風險，起到保駕護航的作用。

3.1.2 提高財會人員的內控知識水平和業務水平

作為企業會計控制的主體，會計人員業務素質和內控知識的高低對企業的生產經營尤為重要。針對目前小型企業財會人員普遍存在專業技術水平偏低、會計基礎工作不規范、所披露財務報告不能完全、真實地反映企業財務狀況和經營成果等情況，應加強對小企業會計人員內部控制知識的培訓，通過對會計知識和會計法規的學習，提高業務水平，為建立完善的內部控制制度提供幫助。

3.1.3 加強全體員工的內部控制素質教育

企業內部控制需要企業全體員工的參與實施，只有當企業中的每個員工都有較強的內控意識時，內部控制才能更有效的執行。企業應定期對職工進行內控知識的培訓，使每個員工樹立起企業的持續經營和健康發展需要內部控制制度約束的觀念，這樣每個員工在工作中都會有章可循，互相制約和牽制，促使小企業在內控的保護下更健康的發展。

3.2 加強會計系統方面的控制

3.2.1 恰當的崗位設置

為達到會計控制的目的，根據小型企業的特點，會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構統一辦理。一般可設會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。確保各崗位各司其職，協力合作。

3.2.2 嚴密的憑證設置

主要有三項：一是設計合適的憑證格式及傳遞程序。企業的每一筆經濟業務，都必須填制憑證，并按照規定的程序傳遞。這樣，一旦某項經濟業務出現問題，就會在制作、傳遞憑證過程中及時被發現，憑證即成為追究責任的依據。二是所有憑證都要預先依次編號，以便查證。三是對所有憑證，無論是自制的還是外來的，在入賬之前必須經過認真審核，以保證每項經濟業務入賬的正確性及合法性。

3.2.3 合理的會計記錄程序

為使會計控制順利進行，可根據企業實際情況，建立一套合理的會計記錄程序，包括憑證填制、傳遞、審核、賬簿登記、報表編制等。設計會計記錄程序，要充分考慮企業規模大小、業務量多少，以及管理人員數量、水平等因素。在保證滿足所需核算資料和必要控制手續的前提下，盡可能地簡化手續，以增強可操作性。

3.2.4 嚴格的日常核對制度

日常包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的真實、完整、正確，保證會計控制的有效性，具有至關重要的作用。

3.3 建立有效的實物控制機制

3.3.1 限制接近

實物的限制接近是減少實物被盜或毀損機會、劃分責任、保護實物實體的重要措施。實物接近要嚴格限制在經批準的人員范圍內。根據各種實物的性質和管理特點，合理確定允許接近的人員，并對限制接近的遵守情況進行嚴格的檢查監督。比如，貨幣資金僅限于專職的收銀、出納人員，并與有關賬簿記錄人員相分離。出納人員要嚴格按照國家有關貨幣資金管理的規定保管和使用。存貨僅限于倉庫保管員，其他人員未經批準不得接近。查看會計資料僅限于經批準的有關人員，其他無關人員未經批準不得隨意接近和查看，以免發生篡改、銷毀等事件。

3.3.2 實物保護

實物保護是指為使實物免遭盜竊、損傷及其他意外損害，確保實物的完整性而采取的各種措施。一般來說，應對各種安全防范措施定期檢查，消除隱患，減少實物受損機會。

3.3.3 實物清查

結合企業自身特點，采取定期盤點或輪番盤存的方法，清查財產物資的實有數量，妥善處理盤盈盤虧，確保賬實相符。

參考文獻：

[1]財政部.證監會.審計署.銀監會.保監會聯合發布的《企業內部控制基本規范》.

[2]郁永法.加強中小企業內部控制制度的策略.《財會通訊》2007.11.

[3]趙文秀，胡淑娟.對加強中小企業內部控制的看法.《財會月刊》2008.4.