試論建設項目工程造價審計的幾個關鍵階段

摘要：本文分別從建設項目的決策、設計、招投標、施工和工程結算各個階段論述了工程造價審計的重點和內容

關鍵詞：建設項目 工程造價 審計

建設項目工程造價管理和控制貫穿于建設項目全過程，如何合理確定和有效控制建設項目工程造價，發揮審計機關在工程項目建設過程中的審計監督作用，以促進建設項目投資管理，提高投資效果，本人結合工作實際，認為建設項目工程造價審計應抓好以下幾個關鍵階段：

1 決策階段

建設項目投資決策是投資行動的準則。項目決策正確與否，直接關系到項目建設的成敗，關系到工程造價的高低及投資效果的好壞。因此，這一階段主要對以下方面進行審計監督：

①項目決策的正確性，正確的項目決策是工程造價合理性的前提，它關系到項目建設該不該進行、項目地點的選擇是否正確、投資方案的確定是否合理等。重點審查其：對擬建項目的必要性和可行性是否經過了技術經濟論證，是否對不同建設方案進行了技術經濟比較。力求避免由于決策失誤，造成不可彌補的損失。

②審計項目決策的內容，決策階段項目決策的內容是決定工程造價的基礎，直接影響著決策階段之后的各個建設階段工程造價的是否科學合理的問題。主要體現在建設標準水平的確定是否遵從“中等適中”的原則；建設地點的選擇是否符合國民經濟的發展規劃和地區經濟的發展，是否根據項目的特點和需要，靠近原材料、能源、水源提供地及產品銷售地，以降低原材料、能源和運輸費用。是否考慮氣象、地質、水文等建廠自然條件，遵從工業項目相對集中的原則；工藝的評選、設備選用是否本著“先進適用”和“經濟合理”兩個原則等。

③審計項目決策的深度。決策深度不但影響投資估算的精確度，而且影響工程造價的投資效果，由于決策過程是一個由淺到深、逐步深化的過程，不同階段決策的深度不同，投資估算的精確也不同。如初步決策的階段即項目建議書階段，允許投資估算的誤差率在+30%左右；初步可行性研究階段，投資估算的誤差率控制在+20%左右；而最終決策階段，即：詳細可行性研究階段，投資估算誤差率在+10%以內。

④項目的可行性研究。可行性研究是項目投資決策的依據，重點關注的內容是：分析研究項目投產后產品市場前景、預測盈利水平，確定項目建設的必要性；技術方案是否進行優化認證、建設條件是否符合企業的現實情況，確定項目技術上的可行性；是否進行經濟效益的分析、評價，確定項目在經濟上的合理性。

2 設計階段

擬建項目決策后，設計就成為建設項目管理和控制工程造價的關鍵。在設計階段，總平面設計、工藝設計、建筑設計中的各設計參數決定了工程建設的規模、建筑標準、使用功能和結構形式，成為影響工程造價的主要因素。由于這些參數對工程造價的影響，這一階段不但要處理好經濟合理性與技術先進性的關系，還要兼顧建設與使用、近期與遠期的要求、并且要考慮項目全壽命費用。因此，審計的重點是對設計方案的優化、設計概算和施工圖預算的審查。

①審查設計方案是否通過充分論證，建設單位可通過設計招標、設計方案競選、運用價值工程、推廣標準化設計、實施限額設計等優選、優化設計方案。

②設計概算和施工圖預算主要審查編制依據的合法性、時效性和適用范圍；編制的深度是否到位；工程費、計價指標、其他費用是否合理、合法、全面準確，力求做到不漏項、不留缺口。

3 招投標階段

建設項目招投標階段，是擇優選擇施工單位、合理確定工程合同造價的關鍵階段，也是預防工程建設中出現腐敗問題，杜絕暗箱操作的有效辦法。這一階段重點審查：

①招標文件的編制是否完整，是否包括招標項目的技術要求、對投標人資格審查的標準、投標報價要求和評標標準等所有實

質性要求和條件以及擬簽訂合同的主要條款等。內容完整、條款

明確的招標文件可避免建施雙方在施工和結算過程中不必要的爭

議。

②招投標程序是否合法、操作是否規范。程序的合法主要指是否按照項目的報建→審查建設單位資質→招標申請→公布招標信息→編制招標文件→資格預審→發放招標文件→勘察現場→投標預備會→投標文件的遞交→開標→評標→中標→合同簽訂等環節進行。操作的規范主要指各環節的具體做法否符合規定，如：招標公告及文書是否符合要求，評標小組成員的確定是否符合規定，開標、評標、定標過程是否存在主觀性和隨意性，是否有不符合資質等級的施工單位承包工程等。

③施工合同的簽訂是否嚴謹。施工合同作為工程施工、付款和結算的依據，貫穿于整個施工過程，對工程造價的管理與控制起著關鍵性作用。重點審查：合同約定的項目工期、價款的結算方式、違約責任的處理、合同價款的計價方法及其調整，材料設備的供應方式及價格，分包工程的管理等方面內容。

4 施工階段

根據資料分析，建設項目施工費用占到整個工程造價的60%左右。因此，加強施工階段工程造價的控制與管理，對管好用好資金、提高投資效益具有重要意義。審計的重點包括：

4.1 控制材料用量、合理確定材料價格

由于材料費占工程成本的比例很大，約占預算價格70％。因此，在施工階段必須嚴格控制材料用量，合理確定材料價格，從而有效地控制工程造價。主要審核：材料用量的計算是否正確、采購的數量是否按工程進度計劃進行、有無損失浪費、針對市場材料供應品種繁多，產地、規格型號、產品質量不一的特點，注意審核影響材料單價的時間差和質量差，對特殊材料的價格可以通過當地的工程造價信息或生產廠家或充分利用網絡資源，通過網上專業的建筑材料價格在線網站查詢確定價格。

4.2 工程變更及現場簽證

在工程施工過程中，由于建設方對項目要求的修改、勘察設計工作的粗糙、或一些不可預見的原因，致使工程變更和現場簽證不可避免。因此，必須加強對工程變更和現場簽證的審查：

①審查設計變更和現場簽證的內容是否事實清楚，內容明確。是否載明具體的變更部位、變更原因、項目、數量，以及特殊情況的技術處理意見等。由于設計變更引起的工程量變化，是否只計算增加部分，不計算減少部分，有無重復列項。

②審查設計變更和現場簽證手續是否完備、資料是否齊全。設計變更應由建設單位、設計單位、監理單位及施工單位確認并簽字蓋章。現場簽證是否準確、及時，簽證記錄是否明了，清楚，是否符合工程實際，是否滿足做增減工程價款結算的要求，有無把不屬簽證范疇的內容列入簽證，增加工程價款的情況等。

5 結算階段

工程項目竣工結算，是對工程造價的最終確認。因此，要把好竣工結算關，在審計工程結算時，重點審計以下幾個方面：

5.1 審查工程量

工程量是決定工程造價的主要部分，審查時要嚴格按照工程量計算規則，對照設計圖紙，設計變更和隱蔽工程記錄認真審核計算，審查其有無多算、漏算、重算的現象，對工程量較大、涉及金額較高的子目(如：土方、鋼筋及鋼筋混凝土等）或施工單位信譽度不高要作為審計的重點。必要時還要深入現場勘察實際情況，核實有無未按圖紙施工而出現仍按圖紙計算工程量的情況。

5.2 審計定額的套用及換算是否準確

一是審查直接費定額與間接費定額是否配套使用，即：使用什么直接費定額套用什么取費，且使用的直接費定額要與定額說明配套使用。

二是審核定額子目的套用，對直接套用定額單價的子目首先要注意套用的項目名稱、規格、計量單位與定額所列的內容是否一致，有無高套現象。審核定額中包括的內容是否又重復套用（如：人工挖溝槽單價里包括溝槽底夯實，有的又重復套用了原土打夯定額子目）。

三是審核定額的換算及換算的方法是否正確，審核時要注意換算內容是否是定額說明允許的，允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分，換算的方法是否正確，采用的系數是否正確。

5.3 審計材料用量和材料價格

審核材料用量否按定額、設計圖紙或按實際用量計提，有無多提少提現象。對材料價格審核，審計人員主要從四個方面把關：確定調價差的材料，不應進行調價差的決不進行調價差；核定結算材料價格與市場價格之間差額；核實所取定的材料價格，是否套用了當期材料價格，是否跨期高套。

5.4 審計取費程序及標準

根據施工合同有關規定，按照國家現行有關經濟政策及行業管理部門規定與要求，審計人員審核取費程序是否合規有效，避免重復取費或提高標準取費。對于以實價結算的部分是否參與了取費，對于費率下浮或總價下浮的工程，要注意增加造價部分是否同比例下浮等。

總之，建設項目工程造價是一項系統工程，需要進行全過程、全方位的管理和控制。通過對建設項目各階段的審計監督，不僅可以降低工程造價，更重要的是通過審計監督來發現項目投資管理上存在的問題和薄弱環節，促使投資管理的不斷完善，提高投資效果。