淺談預算在企業成本管理中的應用

摘要：隨著全球化市場的發展和各個企業之間的競爭加劇，作為職業經理人，如何進行企業成本控制是其工作非常重要的一個環節。本文通過對預算理論的簡要介紹，借一企業案例，對此企業進行預算理論的應用，最終由預算所得對成本進行控制。由此，預算還可以用來保證對資源的管理，來滿足各部門所需要的資金。這對如何進行企業成本控制具有較現實的意義。

關鍵詞：預算 企業成本管理 成本控制 資源管理

1 概述

隨著全球化市場的發展和各個企業之間的競爭加劇，如何進行成本控制成了企業管理工作非常重要的一個環節。目前在一般企業中對成本的核算是基于傳統的會計體系，并不能對成本進行最優化的控制。而在絕大多數企業中，成本的正確核算是決定定價的基礎，直接影響到企業的盈利情況。因此，在企業成本管理中，對未來運作成本進行預算和對將來資源的利用變得尤為重要。

預算是一種系統的方法，用來分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現企業既定的戰略目標。企業也可以通過預算來監控戰略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業的現金流量與利潤。 其中分有兩種情況。一為彈性預算，二為零基預算。

2 案例背景

有一運輸企業，擁有20輛相同型號的中型廂式汽車。每輛車的使用年限為5年，每年初有4輛車被更新。車輛的歷史成本為128，000元/輛，預計殘值為3，000元/輛。

每輛車每使用6個月或行駛10，000公里的經常性修理費用為1，500元，每一年使用修理零配件的成本為500元。修理零配件的成本隨著車輛使用時間的增加而增加，下一年零配件的成本是上一年的2倍。且每20，000公里需要更換四只輪胎，每只輪胎200元。每輛車每100公里消耗8升燃料，每升燃料預計6.5元。另外每輛車每年許可證費用和保險合計為8，000元。每輛車牌照費用為2，000元。

根據費用與車輛行駛里程之間的關系，該企業的管理費用（包含員工工資）可劃分為固定成本和可變成本兩部分，預計的管理費用如下：每年行駛425，000公里、550，000公里和800，000公里時，管理費用分別為240，000元、300，000元和420，000元。

另外，每輛車一年可能行駛的里程數為20，000公里、25，000公里或30，000公里。

現就該企業在對外提供服務時確定每公里的定價。

3 預算理論的應用

在為上述企業進行定價時，一般地有兩種方法可供選擇：①按以前年度的定價浮動后進行當年的定價；②按競爭企業的定價為基礎進行當年的定價。但是這兩種方法都沒有考慮到該企業的資源利用情況和預計的成本情況。因此在此更適用于以預算理論方法進行成本核算，在此基礎上再以企業的預定利潤率來確定每公里的定價。

3.1 分析活動與資源要求

首先劃分資料中的固定成本和可變成本以及半可變成本。其中屬于固定成本的有：折舊費用、零配件費用、許可證費用、保險費用和牌照費用；屬于可變成本的有：經常性修理費用、輪胎費用、燃料費用。而管理費用則屬于半可變成本，在具體的預算過程中要對該費用進行分解。其次對以上三類成本中的每一項進行逐一分析。

3.2 更新和應用財務因素

由于該企業在進行每公里定價時，所給出的財務數據均有前后聯系，因此比較適合用彈性預算的方法來進行成本預算。此時，將對以上案例的分析轉化為數據信息，進行相關的計算。

3.2.1 固定成本的計算

①車輛年折舊費=（128，000-3，000）/5×20=500，000元；

②年零配件成本=（500×4）+（1，000×4）+（2，000×4）+（4，000×4）+（8，000×4）=62，000元；

③年許可證費用及保險費用=8，000×20=160，000元；

④年牌照費用=2，000×4=8，000元。

3.2.2 可變成本的計算

①經常性修理費用：按每輛車可能行駛的里程數分三種情況來計算。當每輛車行駛20，000公里時，無論是按每使用6個月或行駛10，000公里（哪種情況先發生便按哪種標準處理）來計算經常性修理費用，平均都為2次。因此年總經常性修理費用=1，500×2× 20=60，000元。同理，可以得出當每輛車行駛25，000公里和30，000公里時，年總經常性修理費用分別為75，000元和90，000元。

②輪胎預算成本：按預計的年度行駛里程總數可分三種情況來計算。當20輛中型廂式汽車總行駛400，000公里時：由于每輛車當年均行駛了20，000公里，因此，有4輛車由于報廢的原因不需要更換新輪胎，其余16輛車均換了四個輪胎。因此輪胎的年預算成本=（400，000/20，000）×4×200-4×4×200=12，800元。同理可得當當20輛中型廂式汽車總行駛500，000公里和600，000公里時，輪胎的年預算成本分別為19，200元和22，400元。

③燃料費用：也是按預計的年度行駛里程總數可分三種情況來計算。當車輛總行駛400，000公里時：年燃料費用=6.5×8× （400，000/100）=208，000元。同理，當車輛總行駛500，000公里和600，000公里時，年燃料費用分別為260，000元和312，000元。

3.2.3 半可變成本的分解

對于該公司的管理費用運用直線回歸分析法來進行分解。根據公式Y＝a+bX，其中：Y為總成本；a為固定成本總額；b為單位可變成本；X為計劃業務量。

則通過計算（過程略）可得：b=0.48元/公里，a=36，000元。

因此，當車輛總行駛400，000公里時：年管理費用=36，000+0.48 400，000=228，000元。同理可得，當車輛總行駛500，000公里和600，000公里時，年管理費用分別為276，000元和324，000元。

3.3 預算評估

根據以上分析所得，將該企業的彈性成本預算表編制如下：

由表1可得當年行駛總里程為400，000公里時，總成本為1，238，800元，每公里成本為3.097元。同理可得，當年行駛總里程為500，000公里和600，000公里時，總成本分別為1，360，200元和1，478，400元，每公里成本分別為2.7204元和2. 464元。

而該企業在當年對外提供服務時可以根據這三種不同的年行駛總里程數再加上一定的利潤率進行每公里服務的定價。如當利潤率為50%時，每公里服務的定價通過計算可得分別為：4.6455元/公里；4.0806元/公里和3.696元/公里等。

4 結論

因此，在應用了預算方法后，不僅可以如以上案例對定價做出理論的依據，而且還可以通過預算所得對成本進行控制。甚至還可以用來保證對資源的管理，借此來滿足各部門所需要的資金。在實際應用中，預算方法所得到的結果還可以作為對以后各期各個部門資金需求的基礎指標，這對如何進行企業成本控制具有較現實的意義。

參考文獻：

[1]MBA智庫百科，wiki.mbalib.com/wiki/全面預算管理.

[2]鮑新中，崔巍.物流成本管理與控制[M].電子工業出版社，2009，第2版.

[3]http://202.204.171.11/jingpin/jpkc2006/courses/acc312j/download/

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