淺談成本核算中幾個費用界限的劃分

摘要：本文從成本費用的含義入手，闡述了成本核算的意義。剖析了企業(yè)準確計算產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益的前提是，首先應(yīng)嚴格遵守國家關(guān)于成本、費用開支范圍的規(guī)定，其次，必須劃分好成本費用諸方面的界限。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)品成本 生產(chǎn)費用 經(jīng)營管理費用 費用界限

企業(yè)在進行產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程中，要發(fā)生各種各樣的費用。這些費用的貨幣表現(xiàn)，就是生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。包括：用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，稱為生產(chǎn)費用；用于產(chǎn)品銷售的費用，稱為銷售費用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用，稱為管理費用。用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費用，稱為財務(wù)費用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和，就是產(chǎn)品成本，企業(yè)成本核算的內(nèi)容包括產(chǎn)品成本的核算和經(jīng)營管理費用的核算。通過成本核算，可以審核和控制各項費用支出，促使企業(yè)降低成本、費用，可以計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，分析和考核產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，進一步挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力；可以為企業(yè)進行成本和利潤的預(yù)測提供數(shù)據(jù)，參與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理的決策；對于提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，以及正確處理企業(yè)與國家和其他投資之間的分配關(guān)系，都有十分重要的意義。

為了正確地計算產(chǎn)品實際成本和企業(yè)損益，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。

1 正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的界限

企業(yè)的經(jīng)濟活動是多方面的，除了生產(chǎn)經(jīng)營活動以外，還有其他方面的經(jīng)濟活動，因而費用的用途也是多方面的，并非都應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。例如企業(yè)購置和建造固定資產(chǎn)、購買無形資產(chǎn)以及進行對外投資，這些經(jīng)濟活動都不是企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用；又如，企業(yè)的固定資產(chǎn)盤虧損失、固定資產(chǎn)報廢清理損失、由于自然災(zāi)害等原因而發(fā)生的非常損失，以及由于非正常原因發(fā)生的停工損失等，也不是由于日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的，也不應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。只有用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動，以及用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的各種費用，才應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。企業(yè)既不應(yīng)將不屬于生產(chǎn)經(jīng)營管理的費用，計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，也不應(yīng)將屬于生產(chǎn)經(jīng)營管理的費用，不計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。亂計和少計生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，都會使成本、費用不實。亂計生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，還會減少企業(yè)利潤和國家財政收入；少計生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，則會虛增企業(yè)利潤、超額分配，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的耗費得不到應(yīng)有的補償，影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進行。因此，每一個企業(yè)都應(yīng)遵守國家關(guān)于成本、費用開支范圍的規(guī)定，防止亂計和少計生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的錯誤做法。

2 正確劃分生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用的界限

企業(yè)的生產(chǎn)費用應(yīng)計入產(chǎn)品成本。經(jīng)營管理費用作為期間費用處理。因此，為了正確地計算產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用，還應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營管理費用正確的劃分為生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理費用，也就是劃分為成本和費用。用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料費用、生產(chǎn)工人工資和制造費用等，應(yīng)該計入生產(chǎn)費用，并據(jù)以計算產(chǎn)品成本；用于產(chǎn)品銷售、組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的費用，應(yīng)該計入經(jīng)營管理費用，并歸集為管理費用、銷售費用和財務(wù)費用，直接計入當(dāng)月?lián)p益，從當(dāng)月利潤中扣除。應(yīng)該防止混淆生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理費用的界限，也就是防止混淆成本和費用的界限，將產(chǎn)品的某些成本計入期間費用、計入當(dāng)月?lián)p益，或者將某些期間費用計入產(chǎn)品成本，借以調(diào)節(jié)各月產(chǎn)品成本和各月?lián)p益的錯誤做法。

3 正確劃分各個月份的費用界限

為了按月分析和考核產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用，正確計算各月?lián)p益，還應(yīng)將計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和作為期間費用處理的經(jīng)營管理費用，在各個月份之間進行劃分。為此，本月發(fā)生的成本、費用一般都應(yīng)在本月入賬，不應(yīng)將其一部分延到下月入賬；也不應(yīng)未到月末就提前結(jié)賬，將本月成本、費用的一部分作為下月成本、費用處理。應(yīng)該貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，本月支付，但屬于以后各月受益的費用，分攤計入以后各月的費用；本月雖未支付，但本月已經(jīng)受益的費用，預(yù)提計入本月的費用。應(yīng)該防止利用費用待攤和預(yù)提的辦法人為調(diào)節(jié)各個月的產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用，人為調(diào)節(jié)各月?lián)p益的錯誤做法。

4 正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限

為了分析和考核各種產(chǎn)品的成本計劃或成本定額的執(zhí)行情況，應(yīng)該分別計算各種產(chǎn)品的成本。因此，應(yīng)該計入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用還應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進行劃分。屬于某種產(chǎn)品單獨發(fā)生，能夠直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，應(yīng)該直接計入該種產(chǎn)品的成本；屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋脒@幾種產(chǎn)品的成本。應(yīng)該特別注意盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品、可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間的費用界限的劃分。應(yīng)該防止在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間，以及可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間任意增減生產(chǎn)費用，以盈補虧，掩蓋超支，或虛報產(chǎn)品成本，掩蓋利潤的錯誤做法。

5 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限

月末計算產(chǎn)品成本時，如果某種產(chǎn)品都已完工，這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用之和，就是這種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；如果某種產(chǎn)品都未完工，這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用之和，就是這種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本；如果某種產(chǎn)品一部分已經(jīng)完工，另一部分尚未完工，這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。應(yīng)該防止任意提高或降低月末在產(chǎn)品費用，人為調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的錯誤做法。

進行成本核算，首先要根據(jù)國家法規(guī)和制度，以及企業(yè)的成本計劃和相應(yīng)的消耗定額，對企業(yè)的各項費用進行審核和控制，看應(yīng)不應(yīng)該開支；已經(jīng)開支的，應(yīng)不應(yīng)該計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用；計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的，應(yīng)不應(yīng)該計入產(chǎn)品成本。為此，要對費用的發(fā)生情況，以及費用脫離定額或計劃的差異進行日常的核算和分析，并及時進行反饋。屬于不合法、不合理，不利于提高經(jīng)濟效益的超支、浪費或損失要制止；屬于定額或計劃不符合實際情況而發(fā)生的差異，要按規(guī)定程序修訂定額或計劃。經(jīng)營管理費用應(yīng)按期間進行歸集，并計入當(dāng)期損益；生產(chǎn)費用應(yīng)按產(chǎn)品進行歸集，計算各種產(chǎn)品成本，以便為產(chǎn)品成本的定期分析和考核，進一步挖掘降低成本的潛力提供數(shù)據(jù)。

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