淺談利用會(huì)計(jì)信息化手段完善企業(yè)內(nèi)部控制管理體系

摘要：文中對(duì)實(shí)際工作中利用會(huì)計(jì)信息化來(lái)完善企業(yè)內(nèi)部控制管理做了分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化 完善 企業(yè)內(nèi)部控制

0 引言

信息技術(shù)的發(fā)展，在諸多領(lǐng)域都引起了深刻的變革，伊拉克戰(zhàn)爭(zhēng)顯示了美軍信息化條件下構(gòu)建“近透明”戰(zhàn)場(chǎng)的巨大作戰(zhàn)效能，并不斷改善復(fù)雜環(huán)境下軍事指揮、控制、通信、情報(bào)、監(jiān)視和偵察工作的水平，以提高C4ISR系統(tǒng)性能。近年來(lái)，我國(guó)公安戰(zhàn)線也建立了以城市視頻監(jiān)控系統(tǒng)、全國(guó)犯罪信息系統(tǒng)以及DNA比對(duì)技術(shù)等一系列的現(xiàn)代信息化技術(shù)為支撐的新型系統(tǒng)，使偵破技術(shù)和手段發(fā)生了質(zhì)的飛躍的長(zhǎng)足的進(jìn)步，其他還有稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票比對(duì)信息系統(tǒng)、銀行的網(wǎng)銀交易系統(tǒng)等等，無(wú)不顯示出跨越式的發(fā)展和進(jìn)步。然而，信息技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域的應(yīng)用，方興未艾，還有很大的成長(zhǎng)空間。

2008年6月28日，我國(guó)五部委聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中第七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素”，但具體怎么實(shí)施，縱觀整個(gè)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》也沒(méi)有很詳細(xì)的描述，現(xiàn)實(shí)的管理實(shí)務(wù)中，成熟的成體系的運(yùn)用也不多見(jiàn)，本文擬就實(shí)際工作中對(duì)信息技術(shù)在內(nèi)部控制中的一些零星運(yùn)用，加以歸納和總結(jié)，希望對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制信息化的建設(shè)，能夠拋磚引玉地帶來(lái)一些啟發(fā)性的思考。

1 傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)的局限及內(nèi)部控制信息化側(cè)重要解決的問(wèn)題

1.1 傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制本身存在固的的缺限

首先，現(xiàn)行的內(nèi)部控制理論，基本上來(lái)自審計(jì)研究領(lǐng)域，或者說(shuō)，主要來(lái)源于審計(jì)研究的貢獻(xiàn)。因此，它的控制體系的設(shè)計(jì)，有很深的審計(jì)活動(dòng)的烙印，主要體現(xiàn)為內(nèi)部控制是否有效，以及已經(jīng)發(fā)生的一些風(fēng)險(xiǎn)，事后才能發(fā)現(xiàn)和顯現(xiàn)出來(lái)。

其次，現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系，是以企業(yè)為實(shí)施主體，那么企業(yè)的管理當(dāng)局，比如董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層等成為游戲規(guī)則的制定者，他們?cè)谥贫ㄒ?guī)則時(shí)通常不會(huì)給自己帶來(lái)過(guò)多的約束，自己跟自己締結(jié)的契約也不會(huì)得到嚴(yán)格的遵守。企業(yè)內(nèi)部控制在高層的權(quán)力干預(yù)或串通下，極易失效，缺乏外部監(jiān)管時(shí)，使內(nèi)部控制異化為內(nèi)部人控制。這時(shí)就需要外部的監(jiān)管來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)，而外部監(jiān)管由于時(shí)間和空間的限制，信息化的優(yōu)越性在這個(gè)時(shí)候突出地體現(xiàn)出來(lái)。

另外，現(xiàn)行內(nèi)部控體系，更多的是對(duì)于業(yè)務(wù)的實(shí)施主體及過(guò)程是否依據(jù)有關(guān)的原則和規(guī)定進(jìn)行設(shè)置和辦理，進(jìn)行定性的描述和評(píng)價(jià)，比如不相容職務(wù)分離的控制技術(shù)，就看你是不是分離了。而且監(jiān)控的對(duì)象與風(fēng)險(xiǎn)最后發(fā)生之間沒(méi)有必然的聯(lián)系、也沒(méi)有定量的關(guān)系，比如相分離了就一定沒(méi)有舞弊嗎？未必，不分離就一定有舞弊嗎？也未必。

1.2 內(nèi)部控制信息化所要解決的問(wèn)題

第一是實(shí)時(shí)在線監(jiān)控問(wèn)題，通過(guò)將交易的流程納入信息化系統(tǒng)，即可實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的、遠(yuǎn)程的在線監(jiān)控和比對(duì)，打破時(shí)間和空間的限制，這是信息化技術(shù)帶來(lái)的一個(gè)飛躍。

第二是定量化的比對(duì)分析技術(shù)。馬克思說(shuō)過(guò)，一門科學(xué)，只有當(dāng)它成功地運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)（即達(dá)到一種定量化的規(guī)定，筆者注），才能成為成熟的科學(xué)。將我們的控制對(duì)象由人轉(zhuǎn)化為對(duì)物流或信息流的監(jiān)控，將操作過(guò)程的定性判斷轉(zhuǎn)化為操作結(jié)果數(shù)量的比對(duì)和邏輯的判斷。比如通過(guò)數(shù)理邏輯判判，有A，必然有B。

第三構(gòu)建一種近透明的系統(tǒng)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)放到陽(yáng)光下，創(chuàng)造一種條件，使內(nèi)部控制由別人監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N自我約束自我完善，進(jìn)而將內(nèi)控的博弈雙方由對(duì)立的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題轉(zhuǎn)化為一個(gè)道德問(wèn)題。

2 容易導(dǎo)致傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的失效及產(chǎn)生舞弊的主要原因分析

2.1 信息的不對(duì)稱——操作過(guò)程的不透明性

所謂“信息不對(duì)稱”（information asymmetry）是指市場(chǎng)交易中參與交易的一方比另一方擁有更多的信息，處于信息優(yōu)勢(shì)地位，從而便有利用信息不對(duì)稱進(jìn)行欺騙的動(dòng)機(jī)，信息擁有方為牟取自身更大的利益使另一方的利益受到損害。股東對(duì)于經(jīng)營(yíng)者、經(jīng)營(yíng)者對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、國(guó)家有關(guān)部門對(duì)于國(guó)有企業(yè)，都是信息不對(duì)稱中的相對(duì)弱者。

管理者的會(huì)計(jì)舞弊在信息不對(duì)稱條件下表現(xiàn)為對(duì)股東的“欺騙”與直接撒謊。采購(gòu)人員在信息不對(duì)稱條件下的質(zhì)低價(jià)高、以次充好；招標(biāo)人員在信息不對(duì)稱條件下的黑箱操作，陪襯競(jìng)標(biāo)。國(guó)有企業(yè)避開(kāi)有關(guān)部門的監(jiān)管，越權(quán)決策或運(yùn)作。

2.2 認(rèn)知的局限性

“人們認(rèn)為不存在的東西，只是因?yàn)樗涣私狻！毙⊥禐槭裁磿?huì)偷東西？只是因?yàn)樗嘈艣](méi)有人看見(jiàn)，如果你使勁地盯著他，盯著他的眼睛，盯著他的手，相信沒(méi)有哪個(gè)小偷會(huì)把手伸進(jìn)你的口袋；同樣，如果一個(gè)小區(qū)監(jiān)控探頭密集，小偷也會(huì)敬而遠(yuǎn)之。同理，某些企業(yè)的高管違規(guī)操作、越權(quán)決策，只是因?yàn)樗嘈潘龅囊磺卸际巧癫恢聿挥X(jué)；業(yè)務(wù)人員接下那些質(zhì)低價(jià)高的采購(gòu)訂單，或是一些劣質(zhì)的銷售訂單，只是因?yàn)樗麄兿嘈胚@是賺錢的，或者是他相信至少人們不知道這是賠錢的。如果我們把企業(yè)的交易過(guò)程、交易價(jià)格的高低與市場(chǎng)價(jià)格、與同行、與成本進(jìn)行比對(duì)，并定期發(fā)布，相信相關(guān)的決策人員不會(huì)輕易那么膽大妄為，業(yè)務(wù)人員也會(huì)遠(yuǎn)離那些質(zhì)低價(jià)高的采購(gòu)交易，或是不給公司帶來(lái)合理利潤(rùn)的那些交易。

其他還有很多原因，如利益的驅(qū)動(dòng)等等，因與本文的信息化技術(shù)不甚相關(guān)，不展開(kāi)進(jìn)行闡述。

3 內(nèi)部控制信息化在實(shí)際工作中的具體應(yīng)用

一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，可以及時(shí)為員工、尤其是業(yè)務(wù)人員提供足夠且相關(guān)的信息，使業(yè)務(wù)人員能夠心中有數(shù)，主動(dòng)地進(jìn)行取舍，維護(hù)公司的利益，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)得到不斷優(yōu)化。

3.1 設(shè)定控制目標(biāo)——建立可供比對(duì)的目標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)

3.1.1 行業(yè)水平數(shù)據(jù)

公安部門目前刑事安件破案的手段和技術(shù)，有了很大的發(fā)展，其作戰(zhàn)效能相對(duì)于傳統(tǒng)的偵破技術(shù)，有了質(zhì)的飛躍和提高。其最大的得益于現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，建立了全國(guó)違法犯罪資源庫(kù)，使得網(wǎng)上比對(duì)和篩選成為可能。

由于企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部控制出問(wèn)題，或多少或都涉有經(jīng)濟(jì)違法犯罪的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施主體為企業(yè)，但從來(lái)不僅僅是企業(yè)內(nèi)部自己的事情。因此，由國(guó)家《企業(yè)內(nèi)部控制范圍》相關(guān)發(fā)布部門組成的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，成立并發(fā)揮作用，指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)，我認(rèn)為相當(dāng)?shù)谋匾院鸵欢ìF(xiàn)實(shí)意義。

3.1.2 市場(chǎng)價(jià)格及走勢(shì)

市場(chǎng)的價(jià)格及走勢(shì)，國(guó)家的相關(guān)部門可以組織定期發(fā)布，市場(chǎng)價(jià)格的透明，有利于撕開(kāi)市場(chǎng)交易信息不對(duì)稱的神秘面紗。

3.1.3 本企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本

由于實(shí)際成本受生產(chǎn)過(guò)程等非價(jià)格因系的影響，在實(shí)際工作中我們采用標(biāo)準(zhǔn)成本，通過(guò)收集現(xiàn)行的采購(gòu)價(jià)可知，可以非常方便地測(cè)算出公司的標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)于擬簽的銷售合同的銷售價(jià)格，進(jìn)行一個(gè)動(dòng)態(tài)的評(píng)估和評(píng)審，并保留相應(yīng)的記錄

內(nèi)控目標(biāo)還有很多，如本企業(yè)的預(yù)算、目標(biāo)數(shù)據(jù)；國(guó)家的法律法規(guī)；相關(guān)的審批授權(quán)等等，不再一一列舉。

3.2 實(shí)施具體控制——利用信息化技術(shù)進(jìn)行追蹤、反映和比對(duì)

3.2.1 動(dòng)態(tài)在線追蹤技術(shù)——物流及信息流

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，使內(nèi)部控制的監(jiān)控對(duì)象發(fā)生變化。即傳統(tǒng)的內(nèi)部控制以監(jiān)控人為主，你這項(xiàng)交易是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)？這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否只有你一個(gè)人知道？是否只有你一個(gè)人在經(jīng)辦？信息技術(shù)的監(jiān)控則不然，以交易本身為監(jiān)控對(duì)象，即不管這項(xiàng)業(yè)務(wù)由誰(shuí)操作，由幾個(gè)人操作，下面來(lái)看一個(gè)例子：

案例1：中航油的金融衍生工具投機(jī)

中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司（簡(jiǎn)稱中航油）是中國(guó)航油集團(tuán)的海外控股公司；是新加坡交易所主板掛牌企業(yè)。中航油于2004年由于石油衍生品交易導(dǎo)致5.54億美元的虧損；被迫于2004年11月30日向新加坡高等法院申請(qǐng)債務(wù)重組。其起因是，中航油利用國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)做油品套期保值業(yè)務(wù)的時(shí)機(jī)，未經(jīng)其集團(tuán)公司批準(zhǔn)，違規(guī)從事國(guó)家明令禁止國(guó)有企業(yè)從事的投機(jī)交易——石油衍生品期權(quán)交易。中航油的陳某買了“看跌”期權(quán)，賭注每桶38美元；但是沒(méi)想到國(guó)際油價(jià)一路攀升。中航油從事石油期權(quán)交易從最初的200萬(wàn)桶發(fā)展到出事時(shí)的5200萬(wàn)桶，致使中航油在清算時(shí)造成賬面實(shí)際損失和潛在損失總計(jì)約5.54億美元（資料來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)）。

這是一個(gè)非常經(jīng)典的內(nèi)部控制失效的案例，從這個(gè)例子我們可以看出，由于中航油總裁陳某刻意繞開(kāi)內(nèi)控系統(tǒng)，因此，無(wú)論是多么完善的內(nèi)控系統(tǒng)，都是失效的。此時(shí)需要外部的監(jiān)管手段，可以利用本文所說(shuō)的信息化在線監(jiān)控技術(shù)。

我國(guó)網(wǎng)銀系統(tǒng)的發(fā)展，早已可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程在線授權(quán)和監(jiān)控（當(dāng)然，還沒(méi)有中航油金融衍生工具投機(jī)事件那么早），因此，其上級(jí)集團(tuán)公司只要監(jiān)控住資金，一切李鬼都會(huì)被打回原型。具體做法是：大額的資金支付必須通過(guò)網(wǎng)上銀行的大額支付系統(tǒng)，集團(tuán)公司可以增加一個(gè)終極審批權(quán)限。本案中的陳再有天大的本事，最終都需要資金去做交易，如果增加了終極審批權(quán)，陳最多損失個(gè)幾百萬(wàn)，最多上千萬(wàn)就露出狐貍尾巴。因?yàn)槿绻銓?duì)金融衍生工具不陌生，陳做的交易其實(shí)并不復(fù)雜，只是風(fēng)險(xiǎn)畸高，他做的是一個(gè)賣出期權(quán)，需要不斷的追加保證金，因此，其上級(jí)集團(tuán)公司只要在資金的流動(dòng)上不充許其追加保證金（控制住物流），后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)即消失。退一步講，即便不增加資金支付的終極授權(quán)，只要遠(yuǎn)程每天從網(wǎng)銀系統(tǒng)里監(jiān)控瀏覽陳某的交易記錄（控制信息流），很快就會(huì)發(fā)現(xiàn)，他在不斷的追加保證金，集團(tuán)公司也就心知肚明：他做的是金融衍生工具投機(jī)交易里面風(fēng)險(xiǎn)極高的賣出期權(quán)（買入期權(quán)最多只損失一個(gè)期權(quán)費(fèi)，不需要追加保證金），更不是國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的套期保值業(yè)務(wù)，這時(shí)只要通知這個(gè)發(fā)燒友平倉(cāng)止損就可以了。在現(xiàn)在的技術(shù)條件下，中國(guó)航油集團(tuán)本來(lái)只要派一個(gè)工作人員每天做一下資金流的實(shí)時(shí)監(jiān)控，USD5.54億元的損失馬上就可以降到人民幣幾百萬(wàn)到幾千萬(wàn)。這就是現(xiàn)代信息化在線監(jiān)控的發(fā)揮效能的巨大潛力。

3.2.2 單筆業(yè)務(wù)的數(shù)字化及定量比對(duì)分析技術(shù)

①采購(gòu)業(yè)務(wù)的信息化及定量分析

根據(jù)3.1設(shè)定的控制目標(biāo)，通過(guò)信息化系統(tǒng)將市場(chǎng)的價(jià)格和公司合同的實(shí)際價(jià)格動(dòng)態(tài)地進(jìn)行比對(duì)，如果某種原材料的價(jià)格長(zhǎng)期、較大幅度地高于市場(chǎng)價(jià)格，或者其走勢(shì)與市場(chǎng)價(jià)格的走勢(shì)相反，則具有較大的可疑性，偏差越大，可疑等級(jí)越高。再配合供貨單位的離散分布情況，供貨單位的集中度越高，越是有舞弊嫌疑。

將簽訂合同前的比價(jià)過(guò)程信息化，通過(guò)比對(duì)報(bào)價(jià)單位出現(xiàn)的離散程度、報(bào)價(jià)次數(shù)、報(bào)價(jià)的偏差度、最終確定單位的價(jià)格及中標(biāo)次數(shù)，很容易發(fā)現(xiàn)陪襯報(bào)價(jià)單位，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的偏好單位，結(jié)合前面的與市場(chǎng)價(jià)格分析比對(duì)，即可發(fā)現(xiàn)較大的異常情況。如果把這些價(jià)格的差異及中標(biāo)供應(yīng)商的離散分在網(wǎng)上實(shí)時(shí)發(fā)布，則采購(gòu)過(guò)程被放到陽(yáng)光下，采購(gòu)被操縱的可能性大大降低。

②銷售業(yè)務(wù)的信息化定量分析

通過(guò)對(duì)銷售訂單的價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)成本的對(duì)比，以及銷售訂單之間的橫向?qū)Ρ?，產(chǎn)品的毛利水平、訂單的毛利水平、單個(gè)客戶的毛利水平，以及某個(gè)業(yè)務(wù)員的實(shí)際業(yè)績(jī)，都會(huì)非常明明白白地顯現(xiàn)出來(lái)。這個(gè)數(shù)理邏輯關(guān)系就出來(lái)了：銷售價(jià)格小于標(biāo)準(zhǔn)成本，可知企業(yè)有風(fēng)險(xiǎn)，虧損的風(fēng)險(xiǎn)，必須馬上采取措施。

淘汰劣質(zhì)的訂單：要讓業(yè)務(wù)員知道，他接的這個(gè)訂單、成本是多少？毛利是多少？其他訂單的成本毛利是個(gè)什么水平，他接的這個(gè)訂單處于什么位置。在實(shí)踐中通過(guò)對(duì)訂單的內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)含量進(jìn)行對(duì)比，業(yè)務(wù)員開(kāi)始自覺(jué)地抵制一些低附加值的訂單，因?yàn)檫@些訂單不會(huì)給他帶來(lái)業(yè)績(jī)。在實(shí)施相關(guān)的信息化管理之前，同樣的訂單可是被業(yè)務(wù)員視為寶貝，嗷嗷叫著要趕快安排生產(chǎn)交貨。

找到真正有價(jià)值的客戶：通過(guò)對(duì)不同客戶的銷量、價(jià)格與公司的標(biāo)準(zhǔn)成本或?qū)嶋H成本進(jìn)行比較，很方便地計(jì)算出各個(gè)客戶給公司貢獻(xiàn)的毛利，找出那些真正有價(jià)值的客戶，有的客戶打著大客戶的旗號(hào)，進(jìn)行低價(jià)銷售，最終下來(lái)毛利總額很低，就酌情予以淘汰。

3.2.3 綜合業(yè)務(wù)循環(huán)管理中各業(yè)務(wù)塊之間的相互數(shù)量制約和邏輯勾稽

通過(guò)把產(chǎn)供銷的內(nèi)部業(yè)務(wù)和外部交易整合到一個(gè)平臺(tái)上，定量統(tǒng)計(jì)計(jì)算每份合同或交易訂單的要素的數(shù)量及時(shí)間節(jié)點(diǎn)情況，便能夠回答每天、每周、每月應(yīng)該有多少資金回來(lái)，實(shí)際回來(lái)了多少資金，沒(méi)有回來(lái)的原因是什么，如何關(guān)注影響未來(lái)貨款回籠的因素。

每天需要付多少資金，資金缺口有多大，如果該缺口資金不到位會(huì)影響哪些訂單的交貨，都一目了然。讓業(yè)務(wù)人員知道，影響采購(gòu)原料、拖延交貨時(shí)間、進(jìn)而影響銷售業(yè)績(jī)，并最終影響他的錢袋子的是誰(shuí)。通過(guò)透明化的管理、演示公司資金的流轉(zhuǎn)，以及揭示影響這些流轉(zhuǎn)背后的因素，當(dāng)事人員慢慢都能理解，并開(kāi)始逐步調(diào)動(dòng)起其積極性，通過(guò)加快周轉(zhuǎn)可以增加他的收入，于是提高了催款的積極性，當(dāng)然，前提是公司要有相對(duì)較為完善的考核體系。

另一方面，通過(guò)資金回籠的透明化管理，以及融資的情況，使采購(gòu)人員了解整個(gè)資金的來(lái)源情況以及采購(gòu)資金的需求情況，了解這些情況后，資金緊張時(shí)，采購(gòu)人員能夠自覺(jué)得與財(cái)務(wù)人員一道對(duì)付款的輕重緩急進(jìn)行排序，優(yōu)化資金的使作效率。

可見(jiàn)，內(nèi)部控制要防范的不僅僅是舞弊，更多的是因?qū)φ麄€(gè)循環(huán)的內(nèi)在邏輯不了解而產(chǎn)生誤解、誤判和懈怠。

4 結(jié)束語(yǔ)

本文所述的信息化，側(cè)重點(diǎn)不在于如何構(gòu)建一個(gè)具體的信息系統(tǒng)，而在于運(yùn)用信息化手段建立一種內(nèi)部控制和外部監(jiān)管對(duì)于企業(yè)具體的交易進(jìn)行直接監(jiān)控的思想和方法，不僅可以在一定程度上彌補(bǔ)和糾正內(nèi)部控制的失效問(wèn)題，還由于構(gòu)建了一種近透明的公司業(yè)務(wù)的產(chǎn)供銷循環(huán)，使決策者、經(jīng)辦人員相信這個(gè)過(guò)程是透明的而自我中止可能的舞弊行為，產(chǎn)供銷價(jià)值和資源的此消彼長(zhǎng)，形成了較好的制約能力。同時(shí)也由于借助于信息系統(tǒng)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)在規(guī)律，幫助企業(yè)的業(yè)務(wù)或管理人員改進(jìn)工作的流程、決策中合理取舍，從而達(dá)到自我調(diào)整，自覺(jué)得采取維護(hù)企業(yè)利益的行為。

這其中發(fā)揮作用的，不僅僅是計(jì)算機(jī)的信息技術(shù)，還有個(gè)人和群體的心理在起作用，其核心是透明化、實(shí)時(shí)在線監(jiān)控和內(nèi)在數(shù)理邏輯分析?！肮び破涫?，必先利其器”，隨著內(nèi)部控制技術(shù)信息化水平的不斷提高，將逐步實(shí)現(xiàn)過(guò)程的近透明化、行為的自我調(diào)整、結(jié)果的可預(yù)見(jiàn)性、事后的可追溯性以及績(jī)效的可評(píng)價(jià)性，使黑手不便伸出、使誤解得到消融、使惰性得到激勵(lì)，逐步使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)展成為一個(gè)在有效的外部監(jiān)管下，自我完善、自我調(diào)整、自我更新的新型管理系統(tǒng)。

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