高校管理會計的環境及其營建

摘要：隨著高校財務形勢的變化，管理會計引入高校的財務管理實踐之中。管理會計在高校的應用不僅需要財務部門及人員的積極努力，還需要有良好的宏觀和微觀環境給予充分的支持。具體地說，需要堅持直接環境重于間接環境原則，有利于高校管理會計動力機制的形成、維持與完善原則，與高校管理會計的本職相適應原則，建設管理會計所需的良好的法律、制度環境，物質或經濟環境以及技術環境、人際環境。

關鍵詞：管理會計 高校財務管理 會計環境 環境營建

管理會計作為會計的一個分支，也作為一種會計理念、一種會計活動的實踐取向存在著，并在一定程度上對企業以及事業單位等社會組織發揮著重要作用。然而，令人遺憾的是，它在中國企業界所受到的重視程度明顯不足，在高校等領域運用得更為有限。這與其所需要的運行環境有關。筆者認為，作為一名高校的財務工作者，有責任對管理會計在高校的運行環境進行探討，并由此提出營建與之相適應的會計環境，從而實現管理會計對高校的教學、科研、社會服務等職能的保障和促進作用。

1 管理會計引入高校財務管理實踐的重要性

管理會計在上世紀之初即在國外企業界受到了一定程度的重視，它強調，在市場經濟條件下，要以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現會計活動對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能。回顧20世紀90年代以前管理會計的發展歷程，可以看出，其基本軌跡是沿著“效率→效益→價值鏈優化”的發展取向，圍繞“價值增值”這個主題而不斷展開。展望未來，其導向和著眼點則是提升企業的核心能力。

目前，高校的財務形勢已遠非計劃經濟時代那么簡單，甚至較之高等教育大眾化之前也要復雜得多。一方面，隨著國家對教育、科研事業的重視程度不斷提高，高校獲得財政撥款的形式日益多樣，越來越多的撥款以專項、教研或科研等形式下撥，與之相適應的管理要求、管理標準也日益復雜化；另一方面，隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校的經費來源渠道日益增多，社會捐助、學費收繳、橫向科研經費以及社會教育社會服務的勞務收入等逐步成為高校經費來源結構的重要部分，經費使用的管理體制上也已出現顯著變化。盡管高等教育“產業化”、“市場化”之說一直為國人所質疑，但市場化在一定程度上已成為高等教育發展中毋庸置疑的事實，而高校卷入類市場化的競爭并可能因此面臨財務風險，也已成為各級各類高校不得不面對的現實問題。在高校之間已經存在競爭（如生源競爭、經費競爭、聲譽競爭等）的條件下，高校的核心競爭力不是一開始就擁有的，而是在學校發展過程中培養出來的，這一培養過程不僅需要教育教學、科研方面的不斷發展，還需要財務部門對學校相關決策的信息支持，管理會計可以通過對決策提供信息支持，間接地塑造這種核心競爭力。

高校管理會計的側重點是，通過提交種類和格式靈活多樣的管理會計報告（包括各種預算報告、決策分析報告、圖表等），向高校領導、各職能部門、職工及董事會等提供財務與非財務信息，以便進行正確的發展決策、理財決策，甚至包括投資決策，并評價高校在教學、科研等方面的投入—產出效益，以利于加強內部管理以及維護職工正當利益；它著眼于控制現在及籌劃未來，既對校內各部門垂直與水平方向的業績評價進行溝通，并利用財務會計資料和其他有關資料，控制現在的經濟活動，也用已發生的經濟事項和有關資料等信息來預測和規劃尚未發生的經濟活動，對多種備選方案進行科學對比，為高校內部各層次決策提供信息[1]。

從另方面看，管理會計也具有防范、預測和化解高校財務風險的功能。在九十年代末到本世紀的最初幾年里，我國不少高校因辦學規模擴張、新校區建設而債臺高筑，其中雖有學校發展實際需要、跟風、好大喜功的政績觀等方面的原因，缺乏管理決策的信息支持意識，忽視管理會計的重要性，也難辭其咎。為此，很有必要在高校財務管理實踐中引入管理會計，從而充分實現財務部門的職能全面化和工作高效化。

2 高校管理會計之運行環境的基本結構

從企業管理會計的實踐現狀看，“戰略成本管理的運用還相當有限。企業對外部競爭環境以及競爭對手認識參差不齊，成本信息使用的頻率遠遠沒有達到常規性，甚至不少企業連經常性都來達到。成本信息使用較多的領域為定價決策、預算編制和業績評價，成本信息的決策相關性還有待提高”。[2]管理會計之所以在我國各種經濟、社會組織中存在“應用不廣泛”、“不深入”、“作用不協調”等問題，固然與“整體管理水平落后，基礎管理工作薄弱”、“管理人員、周偉人員素質有待提高”、“管理會計學科自身缺乏嚴密、完整、有效的理論體系”以及“缺乏對實踐的及時總結與推廣”等原因有關，[3]但在筆者看來，缺乏管理會計所需要的內外部環境更是至關重要的原因。由于市場經濟體制對高校尚未產生較大影響，管理會計引入高校財務管理的必要性只是在近年來才逐步顯現，尤其缺乏與管理會計賴以發生作用的積極環境。

會計環境是會計機構及其人員在一定的時空條件下進行會計工作時所處的與會計活動過程直接或間接相關的一切外部事物及其活動的總和，它是會計機構及其人員履行會計職責的基本條件。無論在企業，還是在學校、其他社會組織，會計環境都可以分為宏觀環境（組織外部環境）和微觀環境兩個重要方面。“企業管理會計應用的微觀環境因素縱橫交錯，相互聯系，相互制約，加上宏觀環境因素從不同層次、不同方位對管理會計應用的作用，共同形成了對企業管理會計應用行為的合力。若各因素協調配合，則可使企業在應用管理會計使免于或少于內耗，進而產生合理有效的作用結果，反之，若各因素相互制肘，或某一因素的阻礙作用明顯，則必然使整個管理會計應用環境系統的內耗加大，從而形成低效、劣質的應用行為。”[4]在高校，財務部門作為一個中層管理部門，與企業財務部門在企業中所處的地位不同，承擔的職責不同，高校會計環境也與企業具有一定差異。在管理會計的應用問題上，適用于高校的管理會計理論尚待進一步深入探討，但同樣地，也對高校會計活動的宏觀、微觀環境也有著類似的急迫吁求。具體地說，高校管理會計的直接環境主要包括以下重要方面：①法律、制度環境；②物質或經濟環境；③技術環境；④人際環境，等等。

有研究者指出，管理會計在企業加以應用時，整體應用評價的“應用公式為：VHZW＝f（宏觀因素影響結果、微觀因素影響結果、管理會計自身因素影響結果）”[5]。也就是說，管理會計的應用既取決于宏觀因素和微觀因素的影響，還取決于管理會計自身因素，比如，管理會計的運用所需要的技術條件、網絡技術等等。而這些實際上也屬于內部環境的重要組成部分。由于管理會計既作為組織內部微觀的財務活動的一部分，同時又兼具決策支持的宏觀性職能，管理會計本身的相關因素又往往與組織內部的某些特定的微觀環境有關。因此，在宏觀環境與微觀環境之間，微觀環境對于管理會計的應用影響會更大、更深刻。在高校，由于高校財務部門存在著隸屬關系、業務范圍、會計權限等方面的特殊性，這一特點則更為明顯，高校管理會計環境也比企業、其他組織的管理會計環境更難以形成和改善。

3 高校管理會計環境營建的原則和要求

營建高校管理會計環境，需要堅持以下原則：①直接環境重于間接環境原則。也正基于此，本文對政治形勢、宏觀經濟形勢與總體經濟政策、社會文化狀況等重要的間接環境因素未做探究，應當說，對于這些因素，更需要的是去深入理解、積極適應、全面利用。②有利于高校管理會計動力機制的形成、維持與完善原則。這一原則要求會計環境的營建必須保證高校管理會計具有明確的職能范圍、盡可能大的會計權限與相對獨立性、財務信息及管理建議的權威性，此外，還應當對高校財務部門及其人員采取一定的激勵措施。③與高校管理會計的本職相適應原則。高校管理會計的本職在于以決策支持性信息對高校發展的全面支持，當前形勢下的管理會計環境既要在財務部門的結構上有新變化，又要在功能、特性上達到更新、更高的要求。

具體地說，高校管理會計環境的營建（指直接環境）主要應在以下方面著力進行：

第一，法律、制度環境。這既包括國家《會計法》、有關國家機關頒布的會計法規，也包括與會計事項相關的財經法規與制度，還包括單位內部控制制度、財經紀律以及有關會計的各項規章制度。這一環境的營建需要注意以下幾點：①制定和健全有關高校管理會計的法規和規章制度，共同保證高校管理會計機構、人員的合理配備與工作經常化，使管理會計能夠持續地實現對決策的規范、及時、有效的信息支持；②根據本校的基本情況確定以成本—效益分析制度為中心的一系列技術經濟指標，以防出現進入實際會計程序后無據可依、動輒向領導請示的被動局面；③有步驟地建立事前、事中反饋制度，在計劃與預算的編制、內部控制制度的制定、投資決策等階段引入高校管理會計的評價機制，增強高校管理會計的有效性。

第二，物質或經濟環境。這里僅指高校管理會計的運作過程賴以順利進行的物質或經濟條件。它要求高校管理會計所屬單位一方面要保證會計機構置備與時代發展相適應的設備、設施，如計算機、復印機、通訊設備、采訪設備等，改善其工作條件，維持其日常工作的良好運轉；另一方面要保證會計業務有足夠的經費支持。這些都主要依靠單位對高校管理會計的重視來保證。

第三，技術環境。指會計工作中所運用的技術設備、技術手段以及會計人員所應掌握的管理會計技術、經驗的總體，它決定著管理會計過程的工作效率和會計結果的準確性、科學性及其作為管理的支持信息的可信度。具體地說，高校管理會計的技術環境中目前亟待加速營建的是：①管理會計技術與經驗，以會計人員掌握經濟學、財務管理和預測決策學（尤其是成本管理理論、價值鏈理論、權變理論、增值管理理論、流程管理理論等）以及本量利分析、投資決策分析、作業成本法等具體方法的準確、熟練程度為重要指標；②高校管理會計對管理的服務技術，主要指會計活動中對內部控制測評技術、效益評價技術等專門技術的應用；③計算機輔助會計技術，主要包括三個層次，即計算機操作技術、應用計算機輔助會計軟件技術、會計軟件的開發技術。就前兩方面而言，高校管理會計所屬單位既要在會計人員的選拔、考核和教育培訓上達到更高要求，也要在內部控制測評、效益評價等方面給高校管理會計放開手腳，使之真正將此當作用武之地。而就后一方面來說，則首先要求社會盡力為高校管理會計提供足量的適用會計軟件。當前，計算機功能的日益拓展，使會計人員從繁重的手工作業中解脫出來，從而使財務部門的功能由“核算型”逐步轉向“管理型”。網絡環境對于高校管理會計的發展可以說是一個巨大的機遇。[6]因此，必須努力通過繼續教育培養運用網絡技術進行管理會計相關事務的技術水平。

第四，人際環境。高校管理會計是在高校內部開展工作的，它既需要校內各部門在財務信息上的支持，更需要人員的相互配合，其人際環境更為復雜，也更為重要。①高校領導對財務部門人員的管理會計活動的重視和信任。這是營建良好的高校管理會計的制度環境、物質環境、技術環境以及其他人際環境的首要的主觀條件。在此，需要強調的是，領導的重視是對高校管理會計的信息支持職能的重視，為此，高校領導必須確立現代管理觀念和大局意識，尤其要避免產生“添麻煩”、“管閑事”的印象，只有這樣，才能從人力、財力、物力諸方面給予充分的支持，才能賦予財務部門及人員以相當的地位、權力，才能經常聽取財務人員的意見和建議，創造一個管理會計充分發揮作用的心理氛圍；②高校管理會計所的輿論支持。作為整體輿論環境的主要部分，它要求通過報刊、宣傳欄、廣播、口頭傳播等方式對管理會計的意義與價值加以宣傳，對其工作成績給予肯定和贊揚，對發現的內部財務管理、經濟效益優良者加以褒揚；③財務部門內部人員之間的團結協作。它要求財務人員間能夠達到專業技術、性格等素質的互補，做到心理相容、團結協作、互促共進，尤其需要避免相互拆臺、相互詆毀、相互推諉責任等各種形式的內耗。這是管理會計過程的內環境中最值得一提的方面，也是樹立高校管理會計的良好形象的最重要途徑之一。

注釋：

[1]周亞力.管理會計——理論·方法·案例[M].上海：立信會計出版社，2006：14.

[2]熊焰韌，蘇文兵.管理會計實踐發展現狀與展望[J].會計研究，2008（11）：84-90.

[3]張連錄.管理會計在我國應用中存在的問題及對策研究[J].科技創新導報，2010（7）：183.

[4]譚艷.我國管理會計應用環境優化問題的研究[D].長沙：中南大學碩士學位論文，2002：115.

[5]譚艷.我國管理會計應用環境優化問題的研究[D].長沙：中南大學碩士學位論文，2002：115.

[6]唐達麗.從網絡會計看會計管理的發展[J].大學出版，2000（3）：55.