關于流動資產審計的幾點認識

摘要：流動資產是企業資產中必不可少的組成部分。流動資產在周轉過渡中，從貨幣形態開始，依次改變其形態，最后又回到貨幣形態，各種形態的資金與生產流通緊密相結合，周轉速度快，變觀能力強。加強對流動資產業務的審計，有利于確定流動資產業務的合法性、合規性，有利于檢查流動資產業務帳務處理的正確性，揭露其存在的弊端，提高流動資產的使用效益。

關鍵詞：流動資產 審計

流動資產審計包括對各種流動資產的真實性、完整性和合法性的審計。即審查流動資產是否真實存在，計價是否正確，流動資產的增減變動是否合法。流動資產審計的目標是：查證流動資產是否確實存在，其記錄與保管是否完整，所有權是否歸屬本企業，各項流動資產的計價是否符合企業會計準則的要求，有關流動資產的會計信息是否已在相應的會計報告中予以反映。流動資產審計包括對貨幣資金、交易性金融資產、應收賬款、應收票據、預付賬款和存貨的審計等。

1 現金資產審計

1.1 貨幣資金審計。它是指對現金、銀行存款和其他貨幣資金的真實性完整性正確性的審查監督。審計目標是：審查被審計企業有關貨幣資金是否真實存在，并為被審計企業所擁有，所有貨幣資金的增減變動業務是否均已入賬，收支業務是否合規合法；審查外幣業務的會計計量，折算是否正確；確定會計報表中所反映、披露的有關貨幣資金信息是否恰當。審計的主要內容為：審查被審計企業與貨幣資金有關的內部控制制度是否健全有效，可信賴程度如何；審查貨幣資金的實有數，并與賬上記錄核對，查明賬實不符的原因；審查貨幣資金收支行為的合規性、合法性；審查外幣折算的正確性，是否符合有關制度的規定；審查外埠存款，在途貨幣資金等其他貨幣資金設置的合理性；審查貨幣資金在會計報表上是否充分、正確反映。

1.2 交易性金融資產審計。用于投資的資金是否暫時閑置的資金，有價證券計價是否以實際成本入賬，出售有價證券是否以市場當日交易價格計算，投資收益核算的真實性和完整性。

2 應收賬款及預付賬款審計

應收賬款和預付款項審計主要包括對應收賬款、應收票據、應付賬款、其他應收款等的審計。

2.1 應收賬款審計。應收賬款審計的目標是：確認應收賬款是否真實存在，是否被審計企業所有；審查應收賬款的增、減變動記錄是否完整，有無遺漏；審查應收賬款的可收回程度，壞賬準備的計提是否正確；應收賬款的余額是否正確，是否在資產負債表上充分披露。審計的內容包括：評審應收賬款方面的內部控制制度是否健全有效；審查應收賬款的真實性和完整性，編制應收賬款賬齡分析表，審查應收賬款可收回程度，審查銷售折扣、折讓、銷售退回及壞賬損失核銷情況，審查應收賬款計算的正確性，確認是否在資產負債表上已作充分反映。

2.2 應收票據的審計。應收票據的審計目標是：確認應收票據是否存在，是否屬被審計企業所擁有；審查應收票據的增加、貼現、到期收回等變動記錄是否真實、完整；確認應收票據可收回程度；審查應收票據年末余額是否正確，是否在資產負債表上充分反映。審計內容是：評審內部控制制度是否健全有效；審查應收票據的真實性和應收票據使用的合規、合法性，審查票據貼現金額、貼現利息計算和會計處理的正確性，核實在報表上反映的正確性。

2.3 壞賬準備的審計。壞賬準備的審計目標是：審查壞賬準備金的計提比例是否符合制度規定，確認壞賬準備的變動記錄是否完整，會計處理是否正確，是否在會計報表上正確反映。審計內容是：審查壞賬準備計提是否正確，有無多提少提現象；壞賬損失的審批手續是否齊全、完備；會計處理是否正確；對三年以上應收賬款作沖銷處理后，是否建立了備查制度，保留其索債的權力，是否積極采取措施催收；分析壞賬準備占應收賬款的比率，確定是否存在重大異常現象。

2.4 其他應收款審計。其他應收款審計目標是：審查其他應收款是否存在，是否屬被審計企業所擁有；審查其變動記錄是否完整，可收回程度，確認余額是否正確，是否在會計報表上充分反映。審計內容是：審查長期掛賬的其他應收款的真實性，了解掛賬原因，是否積極采取措施催收，有無領導人員、職工長期占用公款的行為；審查備用金、領導人員、職工借款等其他應收款的真實性、合理性；內部各部門、領導人員、職工借款的審批手續是否齊全、合規；確認其他應收款余額是否正確，在報表上是否正確反映。

2.5 預付賬款的審計。預付賬款的審計目標：審查預付賬款是否真實存在，是否屬被審計企業所擁有；變動記錄是否完整；確認預付賬款余額的正確性以及在報表中反映。審計內容是：審查與預付賬款的相關的內部控制制度是否健全有效；審查預付賬款發生的合規、合法性；審批手續是否完備；確認預付賬款余額計算的正確性，并已在資產負債表上作了正確反映。

3 存貨審計

存貨審計主要包括對材料采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、委托加工材料、自制半成品、產成品、分期收款發出商品、生產成本等科目的審計。審計目標是：確認、驗證存貨余額的真實性和正確性，即確認存貨是否真實存在，是否為被審計企業所擁有；存貨計價方法是否恰當，前后一致；存貨變動記錄是否完整、正確；存貨余額計算是否正確，在資產負債表上得到正確反映。審計內容是：存貨業務建立崗位責任制情況，各種原材料的請購、計劃、訂購、采購、驗收、入庫、付款、入賬、發料、發貨、儲存、運輸等是否由不同的部門或個人分工負責；有無建立嚴格的成本控制制度，成本計算方法的適當性，是否建立健全了存貨盤點制度和核對制度；有無健全有效的存貨核算制度；各種存貨賬賬、賬證、賬實是否相符；存貨計價方法前后是否一致，有無利用存貨計價調節成本，虛增或虛減盈虧問題；有無高留低轉和產品成本高于售價掛賬問題；存貸余額計算是否正確；存貨盤盈盤虧會計處理是否正確，報批、審批手續是否完備；資產負債表中存貨項目數據是否與“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“產成品”、“分期收款發出商品”、“生產成本”等科目的審定數合計相符。

參考文獻：

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