會計信息化對內(nèi)部審計影響的思考

　　摘要：從20世紀90年代以來，會計系統(tǒng)不斷在發(fā)展，首先是利用計算機程序進行簡單的數(shù)值計算，繼而發(fā)展到全面數(shù)值會計電算化，然后是具有人工智能的會計管理信息化系統(tǒng)。在這二十多年中，我國會計信息化從起步、探索進步到有組織、有計劃的穩(wěn)步發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用到各種行業(yè)，在單位的會計核算起到了不可或缺的作用。隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，組織內(nèi)部的管理問題越來越被關(guān)注。作為組織內(nèi)部管理體系中的一個重要組成部分，內(nèi)部審計機構(gòu)在經(jīng)濟組織中擔(dān)當(dāng)起了“經(jīng)濟警察”的職責(zé)，內(nèi)部審計在保障經(jīng)濟組織持續(xù)穩(wěn)定、健康發(fā)展上起了舉足輕重的作用。大家深刻認識到在如今會計信息化飛速發(fā)展的環(huán)境下，建立健全與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度保障其有效運行是勢在必行的。
　　關(guān)鍵詞：會計信息化　審計
　　中圖分類號：F239　文獻標識碼：A　文章編號：1672-37 91(2012)01(b)-0250-02
　　1　會計信息化的具體涵義
　　“會計信息化”是指將會計信息作為管理信息資源，全面運用計算機、網(wǎng)絡(luò)通信為主的信息技術(shù)對其進行獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等處理，為經(jīng)濟組織經(jīng)營管理、控制決策和經(jīng)濟運行提供充足、實時、全方位的信息。會計信息系統(tǒng)作為組織管理信息資源一個重要子系統(tǒng)，在經(jīng)濟組織管理信息系統(tǒng)中產(chǎn)生了70％以上的信息。
　　2　內(nèi)部審計的定義
　　內(nèi)部審計我國基本準則是這樣定義的：是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。
　　由以上內(nèi)容可以看出，經(jīng)濟組織的發(fā)展階段，會計信息化是管理信息化重要組成部分，從經(jīng)濟上規(guī)范系統(tǒng)的執(zhí)行，達到經(jīng)營目標的實現(xiàn)，而內(nèi)部審計幫助經(jīng)濟組織實現(xiàn)經(jīng)營目標保駕護航，所以，其內(nèi)涵必然決定會計信息化對內(nèi)部審計將產(chǎn)生重大影響。
　　3　會計信息化對內(nèi)部審計的影響
　　(1)對內(nèi)部審計線索的影響。
　　實行會計信息化后，審計線索發(fā)生了變化。在傳統(tǒng)的會計核算系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從登賬到報表編制，每一步都有文字記載和經(jīng)辦人員簽名、各經(jīng)營管理部門授權(quán)手續(xù)，所涉及的審計線索都比較清晰。而在會計信息化條件下，絕大部分的文字記錄已消失，紙質(zhì)的信息轉(zhuǎn)換成只有計算機才能識別的編碼，數(shù)據(jù)的輸入、輸出及存儲趨于磁介質(zhì)化。并且，在會計信息化的信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進入計算機系統(tǒng)之后，由計算機按程序自動生成會計報表，也不會留有篡改痕跡，比起手工系統(tǒng)來，會計信息化系統(tǒng)中的審計線索更隱蔽。所以，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計線索查賬方法已不完全適用在會計信息化系統(tǒng)。
　　思考：為了更有效地審計會計信息化系統(tǒng)，應(yīng)將內(nèi)部審計需求納入到會計軟件的系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)中，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計線索，除應(yīng)保證會計據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進行儲存和備份，例如應(yīng)保留應(yīng)收、應(yīng)付款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細記錄，而不能只留下更新后的余額。在購買會計軟件或管理軟件時，結(jié)合本單位自身的特點和國家的有關(guān)規(guī)定，盡量購買市場上開發(fā)比較成熟的通用商品化軟件。購買后，應(yīng)先進行一段時間的不間斷試用，尤其注意整個系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置、初始化設(shè)置、安全性和保密性等關(guān)鍵因素，進行系統(tǒng)完善和維護。最好是應(yīng)采用既規(guī)范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件，如ERP軟件中，因為其在初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣，審計人員在審計時，同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動，什么時間改動的，由誰操作的，具體在哪項功能中變動的，均可一一查出，每一筆處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線索和方便。
　　(2)對內(nèi)部審計技術(shù)方法的影響。
　　內(nèi)部審計為實現(xiàn)其審計目標，必須獲取審計證據(jù)，需要根據(jù)情況采用各種審計方法。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法從一般采用審閱、核對、分析、比較和調(diào)查方法，到定性分析法的歸納，判斷、推理到定量分析法大量運用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計、概率、抽樣等知識進行科學(xué)的定量分析是由人工完成的。傳統(tǒng)方式下的手工審計，效率低，成本高。這些年，通過計算機審計技術(shù)的應(yīng)用擴大了審計技術(shù)能力，擴大了審計的廣度和深度。但是在目前會計信息化實踐中，由于行業(yè)特點不同，會計信息化所采用軟件開發(fā)方式不同，種類繁多，就目前通用會計軟件而言，目前市場上就有數(shù)百種之多，開發(fā)水平參差不齊，功能結(jié)構(gòu)和用法各不相同，其內(nèi)容設(shè)計和售后服務(wù)存在諸多問題。尤其是網(wǎng)絡(luò)信息的交換還存在一些漏洞，容易造成會計信息外泄或會計系統(tǒng)遭到攻擊。有些單位自行開發(fā)或委托開發(fā)的會計軟件在系統(tǒng)的安全性和保密性上更是存在很多不足和隱患，如：系統(tǒng)源程序缺少必要的加密措施，容易被修改和盜用；會計軟件系統(tǒng)功能不全，很多都缺乏完整的操作日志，權(quán)限混亂、責(zé)任不清等。如何來評價會計信息化軟件是否符合內(nèi)部控制制度的要求，這必定影響到信息化審計軟件技術(shù)方法開發(fā)的方向。
　　思考：在會計信息化環(huán)境下，開展信息化審計技術(shù)方法帶來高效率影響情況的同時，審計軟件的設(shè)計還應(yīng)考慮會計信息化特點的影響，選擇具有智能化、集成化、網(wǎng)絡(luò)化、通用性和實用性的審計技術(shù)的軟件。審計人員在掌握計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)的前提下，應(yīng)先對會計信息化系統(tǒng)的可靠性進行核查，要采用專業(yè)軟件來測試系統(tǒng)的穩(wěn)定性、準確性。所以，理想的審計軟件應(yīng)該是“會計信息化系統(tǒng)評測”、“審計技術(shù)分析”、“管理軟件”和“法規(guī)、制度查詢系統(tǒng)”多種功能技術(shù)的完美結(jié)合。這就要求審計軟件應(yīng)具有評測功能、直接取數(shù)的功能、財務(wù)分析的功能、測試功能、計算處理功能、稽核功能、報表及附注合并功能、自動生成部分審計底稿的功能、即時幫助功能、函證管理功能、網(wǎng)絡(luò)訪問功能和審計項目參數(shù)設(shè)置功能等工具功能，同時，還應(yīng)具有包含被審計單位信息系統(tǒng)評測、資料管理功能、審計項目管理功能、人事管理功能及審計檔案管理功能在內(nèi)的管理功能。此外，審計軟件還應(yīng)為審計人員提供一些諸如審計計劃、審計小結(jié)、資料清單之類的常用文書的模板以及法規(guī)、制度檢索和查詢。在開發(fā)和編制審計軟件時，軟件開發(fā)人員應(yīng)深入審計工作一線，對審計工作內(nèi)容及法規(guī)進行分析；在軟件分析設(shè)計及調(diào)試過程中應(yīng)有資深的審計工作人員參與；在軟件投入使用后要注重采集一線審計人員的反饋意見，并對軟件不斷進行優(yōu)化，這樣才能實現(xiàn)軟件的上述特性。
　　(3)對內(nèi)部審計風(fēng)險的影響。
　　審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。在會計信息化環(huán)境下，首先是由于機器故障、操作失誤、程序處理和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障、計算機病毒和黑客攻擊等存在的可能性，使得內(nèi)部審計固有風(fēng)險的變數(shù)增加。其次是在會計信息化條件下，網(wǎng)絡(luò)終端操作者把業(yè)務(wù)直接輸入計算機而沒有留下任何憑證，導(dǎo)致內(nèi)部審計控制風(fēng)險復(fù)雜化、檢查風(fēng)險復(fù)雜化。
　　思考：如何降低對審計風(fēng)險影響，可以從如下幾個方面著手：首先，降低固有風(fēng)險。要加強信息環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)安全，確保信息的真實完整。通過配置可靠的硬件設(shè)備，采用先進的加密算法，建立安全性高的局域網(wǎng)，確保信息安全，降低會計和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)被盜用、篡改和丟失的可能性。降低控制風(fēng)險，完善內(nèi)部控制，通過操作員職責(zé)分離、授權(quán)，要求用戶定期修改自己的密碼，通過軟件設(shè)計分若干功能模塊設(shè)置不同責(zé)任中心(崗位)。其次在減少控制風(fēng)險方面，依靠先進的網(wǎng)絡(luò)和軟硬件平臺減少數(shù)據(jù)異常。再次，加強企業(yè)與銀行之間的合作，保障電子支付安全。最后，在降低檢查風(fēng)險影響方面。面對新的審計環(huán)境，審計人員應(yīng)掌握相關(guān)信息技術(shù)，學(xué)會利用計算機和優(yōu)良的審計軟件，采用更有效審計程序和審計方法，降低檢查風(fēng)險。
　　(4)對內(nèi)部審計人員的影響。
　　在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，審計人員憑借自己的經(jīng)驗、專業(yè)知識，結(jié)合運用各種審核檢查的方法，就可以達到目的。然而在使用會計信息化系統(tǒng)以后，審計各方面都發(fā)生了很大變化：審計線索、內(nèi)容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變，使得審計人員無法很難實施跟蹤審計，并且一些審計人員不熟悉會計信息化系統(tǒng)，無法識別、審查內(nèi)部控制，也就無法參與審計工作。因此，審計人員除需具備豐富審計等方面的知識和技能且熟悉有關(guān)政策，法令法規(guī)之外，還應(yīng)具備一定的計算機知識，對會計信息化系統(tǒng)有一定的了解，應(yīng)能熟練地運用會計信息化相配套的審計軟件開展審計工作。現(xiàn)實中，大部分審計人員存在老齡化，知識結(jié)構(gòu)更新慢，會計信息化審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作沒有及時跟進，導(dǎo)致業(yè)務(wù)能力提升慢，這就影響了復(fù)合型內(nèi)審人才隊伍的建設(shè)。
　　思考：會計信息化條件下，著力培養(yǎng)精通現(xiàn)代信息技術(shù)的內(nèi)部審計“會計一計算機一管理”型的復(fù)合型人才，人才是影響會計信息化內(nèi)部審計事業(yè)的順利發(fā)展最關(guān)鍵因素。對會計信息化系統(tǒng)的審計監(jiān)督，這要求審計人員對會計信息化、信息化系統(tǒng)本身的每一個環(huán)節(jié)進行核查、監(jiān)督，并審核和評估其程序的合法合規(guī)性。任何先進的技術(shù)方法、完善的制度、審計風(fēng)險的控制，只有由復(fù)合型審計人才去執(zhí)行，才能達到應(yīng)有效果。所以，作為內(nèi)部審計部門的工作人員，應(yīng)該在完善會計知識結(jié)構(gòu)，扎實專業(yè)技能，培養(yǎng)崇高的職業(yè)道德，以適應(yīng)知識經(jīng)濟時代對審計人員的更高要求。會計信息化的變化要求審計人員更加謹慎，更加需要加強自己的職業(yè)素養(yǎng)，更加需要得到經(jīng)濟組織內(nèi)部其他管理部門的大力配合，更加需要管理當(dāng)局的重視，更加需要決策層的支持。
　　總之，會計信息化對內(nèi)部審計線索的影響、技術(shù)方法的影響、風(fēng)險的影響，實際都外部因素的影響，對審計人員影響，才是內(nèi)在的因素影響，所有的線索、技術(shù)方法、風(fēng)險的影響，都會因為審計人員的影響因素改變而改變，所以，在會計信息化過程中，內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)的提高，才是影響內(nèi)部審計的重中之重。會計信息化對審計人員的素質(zhì)提出了新要求，因此培養(yǎng)造就一定數(shù)量的精通審計業(yè)務(wù)，掌握審計發(fā)展規(guī)律，熟練運用現(xiàn)代審計技術(shù)方法的高層次、高技能審計人才，是實現(xiàn)審計工作適應(yīng)會計信息化的發(fā)展，與進俱進，保持長遠生命力的根本途