淺析高校固定資產管理與會計核算問題

摘要：高校固定資產是高校資產的重要組成部分，是保證高校各項工作得以順利進行的物質保障，是衡量高校辦學規模和辦學質量的重要條件。該文主要分析目前高校固定資產管理與會計核算中賬賬、賬實不符的問題，并提出了相應的建議。

關鍵詞：高校；固定資產；會計核算

高校固定資產是學校正常教學、科研、生活的基本保障，是反映高校教學投入，衡量學校辦學實力的重要標志。然而，高校固定資產管理和核算中的薄弱問題一直存在。

一、高校固定資產管理與核算中存在的問題

高校對固定資產的管理方法多樣，但基本上分為兩類：一類是設置資產統一管理機構，設置一級實物總賬、資產卡，對固定資產實物進行統一管理，分管部門和使用部門進行二級、三級管理；另一類是沒有統一的管理機構，實行分散分塊管理。

固定資產的會計核算則根據資產管理部門開具的固定資產驗收單、發票及報廢、調撥等相關原始憑證，設置固定資產總賬和分類賬進行固定資產的增加與減少的核算。

據調查，在實際工作中常常發生高校固定資產總賬與所屬明細賬、實物賬及固定資產實際價值不相符等問題，嚴重影響了會計信息的真實性、完整性和及時性。究其原因如下：

（一）相關的管理、會計核算人員管理意識薄弱，固定資產會計核算不規范

1 系統設備固定資產登記不正確，會計核算不規范

（1）系統設備是指由多個可單獨使用，且使用壽命不同的設備組合。一些高校只將整套設備作為一項固定資產進行驗收登記和核算。當系統中的某個設備需更換時，由于新更換的設備不進行固定資產的核算，反映在會計賬上該套設備只是初始入賬固定資產原值，使固定資產賬實不符。

（2）一些高校對系統設備雖按所組成的單獨設備進行了登記，但設備投入使用前的稅費等在各設備之間分配不合理，造成固定資產初始計量不準確，使固定資產賬實不符。

2 各教學部門、科室訂購的圖書資料和一些屬于固定資產的設備，沒有開具驗收單進行固定資產登記，財務部門也沒有告知管理部門就進行固定資產增加的會計核算，使得資產管理部門的實物賬與會計賬產生了差異。

3 因各種原因不及時清理已淘汰、報廢的固定資產，在清理報廢時也不按規定程序辦理固定資產出售、報廢、毀損、丟失等手續，資產管理部門沒有做減少固定資產的登記，財務也不進行固定資產減少的核算，造成固定資產賬賬、賬實不符。

4 在原有基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出減變價收入后的凈值增加固定資產價值。但實際操作中，會計核算只作修繕費支出處理，而沒有進行固定資產增加登記和會計核算，造成固定資產實物價值與固定資產賬面價值不相符。

5 接受捐贈的固定資產，有些資產管理部門和使用部門或沒有登記實物賬，或登記了實物賬，但因為不用支付款項，管理人員沒有意識到需要開具固定資產驗收單進行會計核算，這樣就造成固定資產賬賬、賬實不相符。

6 對已經注冊獨立經營的校辦產業投入的固定資產，固定資產實物已轉出學校，但沒有辦理投資轉移手續，不做固定資產減少的賬務處理；同時，經營單位不進行固定資產增加的核算，不計提折舊。

（二）原有的固定資產核算和管理相關制度、法規對固定資產價值的真實性、完整性和及時性的影響

1 由于高校會計制度是以收付實現制為基礎對固定資產進行核算，會出現以下情況：若出現拖延付款的情況，財務部門等到付款時才登記固定資產增加，而資產管理部門在固定資產驗收后便做了登記。這種時間上的差異使得會計賬與固定資產實物賬不相等。

2 現行高校會計制度規定，已經投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。對這部分固定資產，財務部門與資產管理部門的登記又會出現時間上的差異，從而使會計賬與固定資產實物賬不相符；固定資產賬面價值與實物價值不相符。

3 高等學校財務制度規定，一般情況下，高校的固定資產必須同時具備兩個條件：一是單位價值在規定標準以上（一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上）；二是使用年限在1年以上，單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。單位價值未達到規定標準的固定資產是否入賬的不確定性，使各高校固定資產投入指標缺乏可比性，會不同程度地造成固定資產管理的混亂。同時，同一高校的同類物資，大批量購入時作為固定資產管理，小批量購入時則作為低值易耗品處理，這種會計政策的不確定性，會導致固定資產實物管理的混亂，使得此類固定資產賬實不符。

4 以收付實現制為基礎的高校會計制度不要求固定資產計提折舊，而是在購入時作一次性支出處理，同時增加固定資產和固定基金。固定資產在使用期間賬面價值不變，報廢時一次性處理固定資產和固定基金賬面記錄。而這種會計核算不符合固定資產價值的運動規律，造成固定資產的賬面價值不能體現其實際價值。

二、解決高校固定資產管理與核算問題的途徑

（一）建立健全固定資產內控制度并加大其執行力度

高校要重視內部控制工作，逐步制定一整套明確的內部控制制度，而且要將內部控制制度貫穿于整個業務流程當中去，遍及每個關鍵點；建立健全高校內部控制，既要重視對財務人員職責的界定，又要對固定資產管理部門和直接使用者的職責進行明確的要求，并通過建立內部報告制度使領導和管理部門及時了解信息、發現問題、解決問題。

（二）健全固定資產的管理機構，充分利用計算機管理等科學手段，加強固定資產的實物管理。同時，嚴格固定資產處置報廢程序，建立資產清查制度

根據高校的具體情況和管理需要，實行“統一領導，分塊分級-管理”的辦法。按學校的盤點、清理制度，一級管理部門定期或不定期組織使用部門、財務部門對學校固定資產進行清理、盤點、對賬，及時掌握固定資產的現狀，并監督使用、保養、維修等情況，使固定資產賬實相符。對盤點中發現的閑置資產實行優化配置，或以出租、投資的形式提供給需用的單位或個人，以減少固定資產的有形和無形損耗，最大限度地提高固定資產使用率。

（三）對固定資產管理人員進行培訓，提高相關人員的固定資產管理知識和責任意識

（四）加強固定資產管理、使用與核算部門及相關人員的溝通

固定資產管理和會計核算是一個系統的過程，從固定資產的申請、審批、購置、驗收、核算、使用、維護、修理等需要多個部門的合作才能完成。

（五）改革固定資產會計核算方法

1 引入權責發生制的會計核算基礎以及時核算高校的固定資產。取消“固定基金”科目，在固定資產購入遇到財務支付困難時，先填寫固定資產驗收單，資產管理部門及使用單位登記固定資產增加。財務部門憑發票、運輸單、驗收單等原始憑證登記賬簿，及時保證固定資產賬實相符。

2 建議把經營活動中購置固定資產的支出確認為資本性支出。實際操作：購置時，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。分期折舊時，借記“經營支出”科目，貸記“累計折舊”科目。這樣才符合會計核算的權責發生制原則，保證了經營結余的準確性。

3 參照企業對固定資產的核算方法，對固定資產使用中的價值轉移情況進行核算，以真實地反映固定資產的價值。可增設固定資產的備抵科目“累計折舊”來核算固定資產使用中的價值轉移。計提折舊時，借：教育事業支出或相關支出科目，貸：累計折舊。

計算折舊的方法可以根據固定資產的種類和性能考慮有形損耗，無形損耗分別采用不同的折舊方法。例如房屋建筑物、圖書可采用直線折舊，專用設備可采用加速折舊；也可以學校各系、部、處為單位進行固定資產折舊的核算和管理，其折舊方法為：單位價值在萬元以上的資產可采用平均年限法；單位價值在萬元以下的一般設備，可采用分類綜合折舊率的方法。

總之，固定資產的管理和會計核算是一項長期而細致的工作，需要學校各部門各司其責，密切配合。固定資產會計核算的真實、完整、及時是提高會計信息真實性的保障；也只有日常管理科學、有效，才能保證固定資產的安全、保值，最大限度地發揮其應有的使用效益，營造節約型校園。

（編輯：ZK）