淺議我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則

摘要：或有事項(xiàng)，或稱(chēng)不確定事項(xiàng)，是指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種現(xiàn)存狀況，其結(jié)果項(xiàng)通過(guò)不完全由企業(yè)控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。或有事項(xiàng)中預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)處理可以說(shuō)是或有事項(xiàng)制度的核心內(nèi)容，并且實(shí)踐中也得到了一定的統(tǒng)一。但對(duì)于其他的或有事項(xiàng)無(wú)論是理論層面還是實(shí)踐操作目前都是有所差異的，“或有事項(xiàng)準(zhǔn)則”本身的落實(shí)情況也不是十分令人滿(mǎn)意。

關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng)；不確定事項(xiàng)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、或有事項(xiàng)準(zhǔn)則解決的核心問(wèn)題

2006年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，其目的是為了規(guī)范或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。然，該準(zhǔn)則卻排除了許多或有事項(xiàng)，并非完整意義上的或有事項(xiàng)，大部分內(nèi)容用來(lái)規(guī)定了預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量與披露，還特別列舉了兩個(gè)特殊的或有事項(xiàng)一待執(zhí)行虧損合同義務(wù)和重組義務(wù)。對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的處理問(wèn)題，可以說(shuō)是準(zhǔn)則要解決的一個(gè)核心問(wèn)題，對(duì)其規(guī)定的非常完整、明確，給企業(yè)的相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提供了很好的指導(dǎo)作用。哪種或有事項(xiàng)義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量，預(yù)計(jì)負(fù)載應(yīng)當(dāng)披露的信息等，都在準(zhǔn)則中都做了明確而詳實(shí)的規(guī)定。或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在全面規(guī)定了預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)，還對(duì)一些不清楚的地方進(jìn)行了明確。同時(shí)，準(zhǔn)則還形成了一些原則性的規(guī)定，如，企業(yè)對(duì)或有負(fù)債、或有資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)做出了明確的否定。對(duì)于或有事項(xiàng)的披露也明確僅是限定在表外披露原則，而且?guī)缀跖懦藢?duì)或有資產(chǎn)的披露。由此，我們幾乎可以說(shuō)第13號(hào)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則就是一部預(yù)計(jì)負(fù)債準(zhǔn)則。

二、或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀分析

（一）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的未規(guī)定方面。準(zhǔn)則對(duì)許多或有事項(xiàng)均為規(guī)定，而由其他的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)定。準(zhǔn)則第三條所列的一些或有事項(xiàng)，筆者認(rèn)為都應(yīng)該納入或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中來(lái)統(tǒng)一規(guī)定，以保持法制的統(tǒng)一性。況且這些或有事項(xiàng)雖然有各自的特殊性，但根本性質(zhì)相同，應(yīng)該根據(jù)總分的原則進(jìn)行區(qū)別規(guī)定。并且準(zhǔn)則在詳細(xì)規(guī)定待執(zhí)行虧損合同和重組義務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)此專(zhuān)門(mén)列出一章，用于規(guī)定所有重要的或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，使得這些或有事項(xiàng)更加深入企業(yè)財(cái)務(wù)處理過(guò)程中，而不是更加隨意的對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。

（二）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的不足。2006年公布的《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》規(guī)定了與或有事項(xiàng)相關(guān)的一些義務(wù)與資產(chǎn)，如預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債和或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、以及披露的問(wèn)題。其目的旨在規(guī)范相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是這不能掩蓋或有事項(xiàng)準(zhǔn)則存在的各種問(wèn)題。但我國(guó)《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》規(guī)定的過(guò)于簡(jiǎn)單，可操作性不強(qiáng)。由于準(zhǔn)則一味的強(qiáng)調(diào)降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，準(zhǔn)則在規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)并未考慮到預(yù)計(jì)資產(chǎn)的問(wèn)題，這樣是不對(duì)等的。我們可以把預(yù)計(jì)負(fù)載看作或有負(fù)債的進(jìn)一步確定化，那為什么或有資產(chǎn)不能呢？即便是出于風(fēng)險(xiǎn)控制的考慮，我們也應(yīng)該提出預(yù)計(jì)資產(chǎn)這一概念，只是加大其限制條件便可，而不僅僅是回避之。

（三）或有事項(xiàng)的具體范疇過(guò)于狹窄。引起或有事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有很多，比如未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)匯票貼現(xiàn)、企業(yè)重組、待執(zhí)行虧損合同等典型的或有事項(xiàng)，并已明確納入或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的調(diào)整范圍內(nèi)。而對(duì)于職工薪酬、建造合同、所得稅、租賃、保險(xiǎn)合同、環(huán)境污染整治義務(wù)等或有事項(xiàng)則排除在準(zhǔn)則規(guī)范中，而由其他相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單獨(dú)規(guī)范。但是是否應(yīng)納入或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的范疇或進(jìn)行實(shí)際操作各企業(yè)有著自己的認(rèn)定方法。

三、我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則之完善

第一，《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)增加對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的規(guī)定。我們除了要秉持謹(jǐn)慎性原則，盡量的降低風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)也應(yīng)該意識(shí)到資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，以及資產(chǎn)負(fù)債的對(duì)應(yīng)性。如果在未決訴訟中，很可能承擔(dān)敗訴現(xiàn)實(shí)義務(wù)的應(yīng)作為預(yù)計(jì)負(fù)債予以記載，那為什么不能把很可能因勝訴而流入企業(yè)的資產(chǎn)作為預(yù)計(jì)資產(chǎn)予以記載呢？因此我們不能忽略對(duì)企業(yè)發(fā)展的需要。應(yīng)適當(dāng)規(guī)定關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，使或有事項(xiàng)準(zhǔn)則更加完整、科學(xué)。

第二，我們應(yīng)當(dāng)完善或有事項(xiàng)準(zhǔn)則所涵蓋的范疇，擴(kuò)大或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于或有事項(xiàng)業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌效力。并同時(shí)完善對(duì)各類(lèi)主要或有事項(xiàng)規(guī)定的介紹。以便為實(shí)踐中的各類(lèi)企業(yè)提供明確且有效的技術(shù)指導(dǎo)。尤其是關(guān)于金融工具的事項(xiàng)。近年來(lái)，隨著金融業(yè)的發(fā)展，金融工具日益復(fù)雜，為了更好的規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)增加有關(guān)金融工具事項(xiàng)的規(guī)定。

第三，我們應(yīng)當(dāng)借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大或有事項(xiàng)的披露范圍，不應(yīng)當(dāng)過(guò)于限制披露。比如，對(duì)于可以披露的事項(xiàng)可以擴(kuò)展到可能發(fā)生的事項(xiàng)，并且對(duì)于或有資產(chǎn)也應(yīng)允許其披露。這樣可以擴(kuò)大資產(chǎn)負(fù)債表使用者的知情權(quán)和自主抉擇權(quán)。只是應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范披露的方式，對(duì)于這些發(fā)生可能性較低，資產(chǎn)性的或有事項(xiàng)多采用表外披露，并且應(yīng)詳實(shí)說(shuō)明相關(guān)情況等。

或有事項(xiàng)屬于不確定事項(xiàng)中十分重要的內(nèi)容，而在如今這個(gè)多元且多變的全球化市場(chǎng)下，越來(lái)越的交易事項(xiàng)橫空出現(xiàn)，挑戰(zhàn)著企業(yè)決策者、政府管理者以及市場(chǎng)投資者的分析判斷能力。要想在當(dāng)今這樣一個(gè)社會(huì)中保持穩(wěn)健與活力，正確的處理好或有事項(xiàng)已是一件十分迫切和復(fù)雜的任務(wù)了。雖然我國(guó)在2006年出臺(tái)了《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》，但是比起美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)在此領(lǐng)域由于起步較晚，目前很多方面還不夠完善，包括，準(zhǔn)則本身的內(nèi)容規(guī)定不盡科學(xué)，以及準(zhǔn)則的落實(shí)情況等。因此，我國(guó)在這項(xiàng)制度的路途還十分漫長(zhǎng)，但是，我們應(yīng)該相信隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，公司治理結(jié)構(gòu)以及會(huì)計(jì)行業(yè)制度的越來(lái)越規(guī)范化，加上與國(guó)際化接軌，或有事項(xiàng)制度必然在我國(guó)生根發(fā)芽，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快發(fā)展發(fā)揮其應(yīng)有的作用，同時(shí)我們會(huì)計(jì)從業(yè)者更應(yīng)該本著或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)原則認(rèn)真落實(shí)好這項(xiàng)制度，使其在實(shí)踐中不斷的完善。

（編輯：ZL）