企業實行全面預算管理的作用與意義

摘要：全面預算管理作為為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法，正日益受到理論界和企業界的重視。隨著現代企業制度的發展和完善，全面預算管理模式以它的系統性、全面性、戰略性、機制性和整合性等特征，已經逐漸演化成企業治理的一項重要制度安排和途徑。本文主要對全面預算管理制度的形成與發展以及它的內涵和基本框架等內容進行多維度闡述，以求加深對企業實施全面預算管理制度的了解和認識，有助于現代企業管理的科學化和戰略目標的實現，對完善企業治理機制具有現實和深遠意義。

關鍵詞：企業 全面預算 涵義 作用

預算管理是政府、事業單位或企業對于未來一定時期內的收入和支出作出計劃的一項經濟管理活動。20世紀初預算管理就開始出現在企業管理的實踐中，1920年美國通用汽車公司就把預算管理作為“對分部責任進行集中控制”的重要工具，據統計，目前經濟發達國家的大中型企業實行預算管理的比例達90%以上。自20世紀80年代以來，預算的理念開始引入我國，國內企業對預算管理工作日益重視起來，逐步接受和運用預算管理方法。

一、全面預算管理的涵義及特征

（一）企業全面預算的涵義

企業預算是在預測和決策的基礎上用數量、金額等形式對企業未來一定時期內經營和財務情況所作的詳細規劃與說明。而全面預算管理則是一種企業實施內部管理控制的比較有效的科學方法。全面預算管理是具有企業計劃、協調、控制、激勵、評價生產經營等功能的一種綜合貫徹企業戰略方針的機制，是對公司相關的投融資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及制度安排。

（二）企業全面預算的特征

全面預算管理的主要特征可以歸納為以下幾個方面：

1. 全面性

具體體現為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預算管理涉及公司各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環節出現問題，都會影響整體效益；全程性是指預算管理活動從編制、執行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到公司經營活動中的每個環節，表現為全過程的預算管理；全方位是指預算管理包括經營預算、資本預算、籌資預算和財務預算各個方面預算。

2. 機制性

全面預算管理的根本點是要通過預算來強化內部管理，使預算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時性、分散性的管理手段。預算以市場為主導，全面考慮市場機制（供求機制、競爭機制、價格機制等）；預算管理是一種權力控制管理，是一種機制安排，權、責、利必須對等；預算的決策權、執行權、監督權必須相互分立，以保證權力的制衡和系統的有序運轉。

3. 戰略性

全面預算管理的戰略性特征是指：其構建必須以公司戰略為導向；符合戰略要求的全面預算管理能對公司戰略發展起到全方位的支持作用，是公司戰略目標的具體實施規劃。

4. 系統性

具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統性是指預算的編制、執行控制、考核和獎懲各環節共同構成一個完整體系，上下環節緊密相連，共同形成預算的剛性；橫向系統性是指各個部門的工作內容都是相互聯系的，某部門的預算目標未完成，會影響其他部門的預算執行，必須經過有權部門按照規定的權限批準。

二、全面預算的內容與編審程序

企業的經營活動的復雜性及層次性，決定了企業預算體系的復雜，它包括了經營、財務、長期投資等企業全方位的計劃。在我國，一些企業或者只有業務預算，或者只有財務預算，筆者認為這均會影響到預算的全面性和有效性。預算管理是一種全過程、全方位、全員的管理，它涉及企業經營的全過程。全面預算是由一系列預算按其經濟內容及相互關系有序排列組成的有機體，主要包括策略計劃、目標設定、經營預算、資本支出預算、財務預算五部分。

（一）策略計劃

策略計劃是以企業歷年的經營績效為基礎，全面審視目標市場的政治、經濟環境，判斷它們對于未來企業發展的影響，并通過企業內部的優劣勢分析，制定出企業在未來一年中的經營策略，主要包括地區環境信息、產品線分析、機會與威脅、策略計劃。是企業經營預算的依據和基礎。

（二）目標設定

目標設定是以上述策略計劃為依托而制定出企業未來一年內的經營目標，是全面預算的總體概括。本部分采用BSC(平衡記分卡)設定，主要包括企業整體目標以及從財務方面、客戶方面、內部營運流程、員工學習與成長四個方面體現的分目標，其中指標的含義或計算方法說明參見《戰略管理組織規劃》之關鍵績效指標表。

（三）經營預算

經營預算是指與公司日常業務直接相關、具有實質性的基本活動的預算，與公司損益表的計算有關。主要包括：銷售數量預算表、銷售金額預算表、銷售成本預算表、期末存貨預算表、營業費用預算表、管理費用預算表、財務費用預算表、制造費用預算表、人力資源預算表等。這些預算以實物量指標和價值量指標分別反映公司收入與費用的構成情況。

（四）資本支出預算

資本支出預算是指公司不經常發生的一次性業務的預算，如公司固定資產的購置、擴建、改建、更新等都必須在投資項目可行性研究的基礎上編制預算，具體反映投資的時間、規模、收益以及資金的籌措方式等。包括固定資產投資預算表和未完工項目進展投資預算表。

（五）財務預算

財務預算是指與公司現金收支、經營成果和財務狀況有關的各項預算，主要包括：現金預算、預計損益表、預計資產負債表、預計現金流量表、關鍵營運指標預算表。這些預算以價值量指標總括反映經營預算和資本支出預算的結果。

三、企業全面預算管理的作用意義

企業為了實現自己的長期戰略目標和短期經營目標，保證決策所確定的最優方案在實際工作中得到貫徹執行，必須研究實現目標的途徑和方法，這就要求企業用編制預算的辦法來規劃與控制企業未來的全部經濟活動。所謂預算，就是用貨幣來計量，將決策的目標具體地、系統地反映出來。“天下難事，必作于易；天下大事，必作于細”，簡而言之，預算就是決策的具體化。全面預算就是關于企業在一定時期內（一般不超過一年）經營、財務等方面的總體預算，即用貨幣或其他計量形式將企業全部經濟活動的過程反映出來。有了全面預算，企業就可能按照預算體系進行經營管理，而不是主觀臆斷、隨心所欲，或者心中無數了。全面預算管理是信息社會對財務管理的客觀要求。市場風云變幻，能否及時把握信息，抓住機遇是企業駕馭市場的關鍵。全面預算管理對現代企業的意義可以概括為：

（一）提升戰略管理能力

戰略目標通過全面預算加以固化與量化，預算的執行與企業戰略目標的實現成為同一過程；對預算的有效監控，將確保最大限度地實現企業戰略目標。通過預算監控可以發現未能預知的機遇和挑戰，這些信息通過預算匯報體系反映到決策機構，可以幫助企業動態地調整戰略規劃，提升企業戰略管理的應變能力。

（二）有效的監控與考核

預算的編制過程向集團企業和子公司雙方提供了設定合理業績指標的全面信息，同時預算執行結果是業績考核的重要依據，將預算與執行情況進行對比和分析，為經營者提供了有效的監控手段。

（三）高效使用企業資源

預算計劃過程和預算指標數據直接體現了（集團公司）各子公司和各部門使用資源的效率以及對各種資源的需求，因此是調度與分配企業資源的起點。通過全面預算的編制和平衡，企業可以對有限的資源進行最佳的安排使用，避免資源浪費和低效使用。