完善我國現行個人所得稅改革的構想

吳玉霞

(中州大學 管理學院，鄭州450044)

我國的個人所得稅自1980年開始計征以來，呈現出迅速增長的態勢，成為1994年稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一。雖然個人所得稅在組織稅收收入方面發揮了較好的作用，但調節分配的作用沒有達到預期效果，出現了逆向調節。隨著經濟的發展以及物價水平的不斷提高，個人所得稅設計的缺陷日益凸顯。為適應我國經濟發展的需要，我國個人所得稅稅收制度改革的步伐應進一步加大。

一、我國現行個人所得稅的歷史沿革

1980 年9 月10 日，第五屆全國人大第三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，這是新中國成立后的第一部個人所得稅法，該法的征稅對象包括中國公民和中國境內的外籍人員。為了有效調節社會成員收入水平的差距，1986年1月，國務院發布了《城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》，同年9月頒布了《個人收入調節稅暫行條例》，適用對象僅為本國居民。

1994 年，個人所得稅制度進行了大的改革，將分別征收的個人所得稅、個人收入調節稅、城鄉個體工商戶所得稅合并為統一的個人所得稅，建立起內外統一的個人所得稅制度。當時規定的工資、薪金所得的免征額為800元。

隨著社會經濟形勢的不斷發展變化，我國《個人所得稅法》也進行了幾次較大的調整:1999年第九屆全國人大常務委員會第11次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，恢復征收儲蓄存款利息所得個人所得稅;2006年和2008年兩度提高工資、薪金所得項目減除費用標準;2007年將儲蓄存款利息所得個人所得稅稅率由20%調減為5%;2008年暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅;2011年再次提高了工資、薪金所得項目的減除費用標準。

我國個人所得稅雖歷經數次調整，但基本上只是在征稅項目、免征額的增減上做調整，而今天我國的經濟格局、社會結構較之30多年前發生了根本性變化，反觀我們的個稅調整，卻只是在舊版本上修修補補，離真正意義上的改革還有一定距離。據統計，2008年，在我國個人所得稅中，中低收入階層的納稅額占稅收總額的65%以上，而高收入者的納稅額占稅收總額只有30%左右。個人所得稅作為一種對居民收入分配具有直接調節效力的政策工具，應進一步加強其調節收入分配的功能。

二、我國現行個人所得稅稅收制度存在的問題

(一)在個人所得稅稅制模式方面存在的問題

我國個人所得稅目前采用的是分類所得稅稅制模式。這種稅制模式把我國個人所得根據收入來源的不同分成了11個類別的稅目，對于不同的收入來源采用的稅率、費用的扣除標準等也不相同;對于同一個納稅人，其取得的收入類型不同，則其分別根據收入類型納稅。如某納稅人分別取得有工資薪金方面的所得、勞務報酬方面的所得、稿酬方面的所得等，則其就要以三方面的所得分別以獨立的方式納稅。根據有關統計，對于收入來源多但綜合收入高的納稅人繳納的個人所得稅較少，而對于收入來源單一綜合收入較少的工薪階層繳納的個人所得稅反而較多。這樣的分類所得稅稅制模式不能真實、全面地反映納稅人的稅負能力，也不能很好的體現稅負公平原則。

(二)在個人所得稅征稅范圍方面存在的問題

我國現行的《個人所得稅法》規定:工資、薪金所得采用超額累進稅率，稅率檔次7級，稅率為3%～45%;經營所得(個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得)適用5% ～35%的5級超額累進稅率;勞務報酬所得適用比例稅率，稅率20%，對一次收入畸高的勞務報酬所得加成征收，加征5成和10成;利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，財產租賃所得和特許權使用費所得適用20%的比例稅率，但對股票轉讓所得，外匯買賣所得，保險業帶有投資分紅性質的險種的投資分紅所得，證券基金買賣所得及其他證券交易所得都不征稅。

(三)在個人所得稅免稅額方面存在的問題

2011 年9 月起，我國《個人所得稅法》將工資、薪金所得的費用扣除從每月的2000元提高到了每月的3500元。表面上看來，所有的納稅人的費用扣除標準是統一的標準，即橫向公平，同時也方便稅務機關的征管，實際上此標準不能從每個家庭的具體負擔考慮，如家庭中老人、子女的人數，是否有住房，以及各地的收入水平和物價水平等。有關統計表明:我國城市與農村居民的收入，不同區域的居民的收入及不同行業的居民收入，差距都在不斷的擴大，而統一的費用扣除標準顯然是不合理的。

(四)在個人所得稅費用扣除方面存在的問題

1．費用扣除方法不公平

目前，個人所得稅有兩種費用扣除方法:按月扣除和按次扣除。如工資、薪金所得，承包經營、承租經營所得都是按月扣除;勞務報酬所得，稿酬所得，財產租賃所得，特許權使用費所得等都是按次扣除。不同的稅目采用不同的費用扣除標準，容易產生稅負不公平的問題。我們舉例來看:假設境內工作的某一居民甲，每月的勞務報酬收入為1000元，全年的收入額為12000元，那么他每月應納稅額40元［(1000－800)×20%］，全年應納稅額為40×12=480元;而如果他全年中只有某月有勞務報酬所得12000元，其他月份均沒有所得，則其全年應納稅額為1920元［12000×(1－20%)×20%］。可以明顯的看出，雖然一年的收入金額相同，收入來源項目也相同，但應納稅額卻相差很大，稅負水平遠遠不等。［1］

2．不同收入來源費用扣除不同的不公平

我國《個人所得稅法》規定，不同的收入來源，費用扣除規定也不相同，那么就會造成同樣的收入水平但收入來源不同的個人，其應納稅額也不相同。如:在中國境內工作的居民甲和乙，甲的收入額為工資、薪金所得，某月收入為5000元，該月乙的收入額為勞務報酬所得5000元。則甲該月應納稅額45元［(5000－3500)×3%］，乙該月應納稅額為800元［5000×(1－20%)×20%］。工資、薪金所得和勞務報酬所得都是勞動性所得，二者性質相同，但稅負卻大不相同。由此可見，依據現行《個人所得稅法》的規定，一個納稅年度內，相同收人的納稅人會因為納稅人的身份和收人的來源不同而繳納不同的稅款，這與稅收的橫向公平原則是相悖的。

(五)在個人所得稅稅率設置方面存在的問題

稅率結構是個人所得稅稅收制度的核心，直接影響到納稅人負擔的輕重與稅收制度的公平。目前，我國個人所得稅稅率設置上主要存在如下問題:

一是我國的個人所得稅稅率設計不合理。目前世界上的一些主要國家對稅制改革的總體趨勢是降低級次，減小級距。而我國對工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進稅率，其中45%的最高邊際稅率定得太高，不利于吸引國際優秀人才到中國工作。雖然現行《個人所得稅法》由原來的9級級距調整到了目前的7級級距，但是仍然級距過多，計算復雜，在征收實踐中，多數項目形同虛設。這與國際上普遍降低最高邊際稅率的趨勢是相違背的。

二是勞動所得的稅率高于非勞動所得的稅率。我國現行《個人所得稅法》規定，工資、薪金所得的最高稅率為45%，勞務報酬所得的最高稅率為40%，個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得的最高稅率為35%，但利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得的最高稅率為20%。

(六)在個人所得稅稅收征管方面存在的問題

目前，我國個人所得稅的征收管理水平較低，征收管理的基礎條件較差，信息傳遞不準確，信息不能實現共享，稅收收入流失的現象嚴重。這不僅造成財政收入的損失，也使稅收對個人收入的調節作用大打折扣。在個人所得稅稅收征管方面存在的問題具體來講可以歸納為以下幾個方面:(1)稅收工作的社會參與性不強，綜合征管效果不佳;(2)公民納稅意識淡薄，不能自行在稅法規定的期限內向稅務機關申報納稅;(3)稅務部門的機構、人員、征管手段等方面與形勢發展不相適應，尚未形成以計算機網絡為依托的現代化征管手段;(4)沒有建立有效的個人收入監控系統。

三、完善我國現行個人所得稅稅收制度的構想

(一)改變現行個人所得稅稅制模式

實行分類與綜合所得稅制，對經常性的個人收入項目，如工資、薪金所得、勞務報酬所得等實行綜合征收，規定統一的費用扣除標準和稅率，而對資本所得或偶然所得采取分類征收，或對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總計算。對于全年所得額超過一定限額以上的，按規定的累進稅率計算全年應納所得稅額，并對已經繳納的分類所得稅額，準予在全年應納所得稅額內抵扣。［2］這種稅制，能較好地解決當前的主要矛盾，比較符合我國目前的征管水平，也有利于向綜合稅制過渡。

(二)合理界定個人所得稅征收范圍

隨著市場經濟的發展，我國居民個人收入逐漸趨向收入來源、收入形式多樣化。除工資、薪金所得、勞動報酬所得之外，利息、股息和紅利所得等資本性收入也成為居民個人所得的重要收入構成，另外還有勞保福利方面的收入、第二職業收入等。目前我國《個人所得稅法》只規定了工資薪金、勞務報酬等11個稅目，內容上不能包含現階段經濟生活中的所有個人所得，而且對于不屬于前10項的應稅項目只是籠統地納入到其他所得項目下，已不能適應現階段居民收入多元化發展的需要。因此，對現行個人所得稅制中的稅目按所得性質進行分類，合并調整;或者將現有的列舉稅目的方式改革為列舉免征項目的方式，未列舉項目則為應征稅項目。［3］

(三)調整個人所得稅稅率結構

我國現行的個人所得稅累進稅率與比例稅率之間存在著較大差異，對于不同的收入來源，稅負差異明顯，勞動所得稅率整體高于資本所得稅率，而我國資本所得高收入者居多，勞動所得低收入者居多，這樣更加弱化了個人所得稅的調節作用。因此，應適當降低累進稅率的稅率水平，同時應減少累進稅率的級次。參考其他國家稅率水平和國際減稅趨勢，同時根據我國的收入情況，勞動所得和經營所得可采用相同的超額累進稅率，稅率級次可設置為3－4級，最高稅率也向下調整，使最高邊際稅率與企業所得稅稅率基本保持同等水平。利息、紅利、股息等所得，財產轉讓所得，特許權使用費所得，繼續維持原有的20%單一比例稅率水平。盡快與世界低稅率、寬稅基及稅制簡便的稅制改革接軌。

(四)規范個人所得稅稅前費用扣除制度

影響個人所得稅稅額的因素主要有兩個:一是稅率，二是應納稅所得額。在稅率確定的條件下，應納稅所得額就取決于費用扣除標準。納稅人取得的不同的來源的收入，所花費的成本和費用也不相同，費用扣除也應有所區別。西方國家的個人所得稅在制定費用扣除標準時，主要從兩方面進行考慮:一是從個人凈所得的角度考慮，征收個人所得稅時，對個人獲取相關所得所花費的成本和費用進行合理的扣除;二是從保障個人社會生產能力的角度考慮，征收個人所得稅時，以不損害個人基本生活需要為前提。這樣，費用扣除主要區分為費用扣除和生計扣除。

我國應借鑒西方國家的思路，對現行個人所得稅稅前費用扣除項目規定進行調整。在調整時重點考慮以下幾個方面的因素:(1)宏觀因素。包括國家經濟體制改革政策變化、地區間經濟發展水平、各地居民消費水平、物價上漲情況等。(2)微觀因素。包括工作支出、贍養人口、勞動者身份、醫療支出、日常消費支出等。

(五)加強個人所得稅稅收征收管理

提高個人所得稅稅收征收管理的水平，加強對偷稅漏稅的打擊力度，充分體現稅負公平原則。在稅收執法過程中，嚴厲打擊涉稅違法犯罪，堅持依法辦稅、依法治稅、執法必嚴、違法必究。具體可以從以下幾個方面加強管理:(1)加強對高收入者的重點管理;(2)加強稅源的源泉管理;(3)加大打擊偷逃個人所得稅的力度;(4)提高個人所得稅征管人員的業務水平，充實稽查力量。

［1］張如．個人所得稅的稅收公平問題探討［J］．中國鄉鎮企業會計，2008(3)．

［2］施巖．對我國個人所得稅改革中有關問題的探討［J］．內蒙古科技與經濟，2008(4)．

［3］黃威．關于中國個人所得稅改革的研究綜述［J］．上海財經大學學報，2008(6)．