提高企業內部控制有效性的對策思考

潘秀慶

摘要：內部控制是現代企業管理的重要手段。不斷完善企業內部控制，提高企業內部控制的有效性，對于防范舞弊、減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的現實意義。

關鍵詞：提高企業內部控制有效性對策思考

內部控制是現代企業管理的重要手段。不斷完善企業內部控制制度，對于防范舞弊、減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的現實意義。

1、內部控制的含義

內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，隨著社會經濟的發展，其內涵和外延也會發生相應的變化。當前國內外有關內部控制的定義主要有：(1)1976年加拿大特許企業會計師協會在《審計推薦草案》中將其定義為：“內部控制由組織體制的設計和企業管理人員制定的所有協調制度組成，就其實用方面而論，是為了取得確定的管理目標，促進企業的業務有秩序和有效的進行，保證資產的安全、會計記錄的可靠和及時的提供準確的財務資料。(2)1986年最高審計機關國際組織在第十二屆國際審計會議上發表的《總聲明》，對內部控制作出了解釋：“內部控制作為完整的財務和其它控制體系，包括組織結構、方法程序和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息。”(3)1988年美國注冊會計師協會發布的《審計準則文告第55號》指出：“企業內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序。”(4)我國財政部等五部委于2008年6月28日聯合發布《企業內部控制基本規范》指出：“內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。”基本規范自2009年7月1日起實施。

雖然各個國家對內部控制的定義側重各有不同，但大體上均包括了四個基本方面：(1)保證企業業務活動的有效進行；(2)保護企業資產的安全和完整；(3)防止、發現、糾正錯誤與舞弊；(4)保證企業會計資料的真實、完整。

2、企業實施內部控制的重要意義

實施內部控制是企業生存與發展的需要。在市場經濟中，企業經營管理中的許多關鍵環節，如產品銷售、貨款回收、物資采購、款項支付等，都與企業內部控制息息相關。從產品銷售和貨款回收環節看，若企業內部控制制度不健全，就會導致應收賬款管理弱化和賬外債權的出現，甚至會出現企業內外互相勾結，貪污、挪用、盜竊公款，非法占有企業的資金等情況，使企業造成不應有的損失。從物資采購和款項支付環節看，如果缺乏有效的內部約束監督機制，將會導致揮霍浪費和企業財產損失，從而影響企業的生存和發展。

實施內部控制是降低成本、提高經濟效益的需要。降價成本，最關鍵的是要加強對成本事前、事中控制和事后分析，這些都屬于企業內部控制的范疇。如果內部控制不力，企業的產品成本較高，企業就會失去市場競爭力，從而難以取得好的經濟效益。

實行內部控制可使企業降低籌資成本和融資風險，避免或有負債的產生。在融資活動中應考慮融資規模、融資時間、融資方式、融資成本、企業財務結構等因素，并對融資的可行性進行分析，對融資過程還必須實行嚴格的內部控制，以避免籌資失敗對企業造成的損失。

實行內部控制可保證企業會計信息的真實和準確。健全的內部控制，可以保證企業會計信息的采集、歸類、記錄、匯總的真實性和準確性，及時發現和糾正各種錯誤與舞弊。反之，企業內部控制失效，會導致會計信息失真，將嚴重影響正常的社會經濟秩序，誤導投資人、債權人，影響國家的宏觀決策，并且會掩蓋企業的實際財務狀況，給企業決策帶來誤導，對企業的正常生產經營活動造成極為不利的影響。

3、內部控制效果的因素

內部控制制度中權力的量度界定程度，是影響企業內部控制效果的因素之一。企業管理是一個復雜的系統工程，保證這個系統的正常進行，合理授權是必然的。對于企業法人代表，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的量度界定是關鍵的一環。一方面，授權無“度”，因執行人員濫用職權或屈從外部壓力，直接制約內控制度效能的發揮。另一方面，對內控制度執行人員的授權也有“度”的學問，對不同的控制環節要有不同授權，才能使內控制度有效運行，不然容易產生新的舞弊土壤。

管理者對內部控制認識不足，導致控制制度失效。具體表現在：(1)未建立內部控制制度，或內部控制制度不健全，導致缺乏明確的控制程序和標準。(2)雖然有內部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執行、不落實，未能發揮有效作用。(3)企業內部審計的職能未能有效發揮。內部審計機構普遍人員缺乏，不設立內部審計機構或與財務部門重合，或雖然設置了內部審計機構，但內部審計制度不健全、業務不規范、人員素質低，未能充分發揮作用。(4)企業領導不能以身作則遵守有關控制規定，甚至濫用職權，逾越控制，導致內部控制制度的信任度和威懾力下降，內部控制制度失效。從國內外許多案例來看，內部控制失效、會計信息失真的癥結點主要在于管理層。因此，管理層對內部控制的態度是決定內部控制是否有效的關鍵。

公司治理結構不完善，影響內部控制效能的發揮。在我國企業公司治理結構中，控股股東往往操縱了公司的股東大會、董事會和監事會。在這種情況下，股東大會對財務報告的約束就顯得很弱。董事會中大多是控股股東代表，而且絕大多數又是企業的管理者，存在明顯的“內部人控制”現象，關鍵人常常集控制權、執行權和監督權于一身，并有較大的任意權力。監事會成員往往是企業內部人員，與被監督者是上下級關系，對董事和經理的監督作用有限，加上專業知識缺乏，結果往往流于形式，難以發揮作用。

內部控制可能因控制人員的熟練程度、經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。企業內部控制的中心是財務會計控制，承擔內控職責的主要是會計人員。因此，財務會計人員要真正能擔當內部控制的重任，更新知識、提高操作就顯得刻不容緩。如上所述，科學的內控制度，是對企業經營管理各個環節實施有效監控的制度，它大大突破了財務會計的工作范疇，大大超過了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機械、生產等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。同時，企業在經常變化的環境中，隨著經營策略的調整，以及預料不到的因素，也導致原有的內部控制削弱或失效。另外，信息技術的高速發展與普遍應用，也會給企業內部控制提出新的問題與挑戰。

4、企業內部控制有效性的對策思考

完善管理體系，建立嚴密的相互牽制制度。內部控制是與其他一些重要的管理理念結合在一起的一套全面的管理模式。具體應該包括三個層次：第一層次是負責“產供銷”的人員在于從事業務時，必須經過具有相互制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成。第二層次是加強會計監督。即通過會計部門對各個崗位的各項業務進行日常性和周期性的核查，加強監控防線，以堵塞漏洞。第三層次是成立內部審計部門，負責對企業的經營情況、經營者離任、重大舉報等進行審計，內部審計機構應由審計委員會直接領導，并向董事會和審計委員會報告工作，從而增強內部審計的獨立性和權威性。

找好控制點，將內部管理控制作為發展重點。嚴謹的內控制度，不僅對企業經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置于經濟監控之中，而且得對企業經營管理的重要方面和重要環節實行重點控制。面的控制與點的控制有機結合，內部控制才能發揮良好的效益。那么，在實施辦法企業內部控制時，如何找到控制點，通過點的控制達到牽一發而動全身的作用，是需要認真對待的問題。筆者認為，企業控制的點應該在三個位置上：一是資金。對企業資金籌資、調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金進入體外循環。二是成本費用。對企業的各項成本費用支出實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為。三是權力使用。對企業各經營環節實施有效監控，防止權力濫用，造成經濟損失。

進行產權制度改革，完善公司法人治理結構。一是大力提高外部獨立董事的比重，吸收經濟、法律和會計專家參與企業重大事項的決策，增強董事會的獨立性，避免外部董事的“花瓶”角色。但同時也應保證經理層正常的生產經營活動，防止制衡過度。二是在董事會下設立主要由外部董事會組成的審計委員會，對公司管理層及財務報告過程進行監督。從公司治理結構上消除“內部人控制”的現象。

控制手段上應以風險管理為主。有些企業在建立內部控制體系時，不辨析和評估本企業的現實和潛在風險，也不根據風險的嚴重程度、發生頻率及其損失規模決定可接受的控制成本，而是單純追求減少控制程序、簡化控制措施、提高控制效率，這種“偷工減料”的內部控制體系，既不能實現規避風險的控制效果，也不符合成本效益原則的固有涵義。企業應在經營過程中加強風險管理，設立可辨認、分析和管理風險的機制，如在董事會付下設風險評估委員會，以確認不同的風險因素，并確立風險因素的重要程度。

建立良好的信息溝通系統，實現財務管理信息化與企業內部控制的有效銜接。良好的信息溝通系統可使企業及時掌握營運情況，提供內容全面、及時、正確的信息，并在有關部門與人員之間進行溝通。在內控管理過程中，只有將財務信息系統與物流、業務流、人力資源系統等其他子系統列縫連接，才能有效地發揮內控作用。目前國內許多大、中型企業基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，企業的內部控制也實現了計算機化，使用統一規范的財務軟件，共享信息資源，既減少了人為因素對內部控制的影響，又提高了工作效率。

加強職業道德教育和人員培訓，不斷提高各級內控人員的業務熟練程度。各級控制人員的素質和業務熟練程度，直接影響內部控制執行的效果。財務會計工作是公司管理的中心環節，公司的產、供、銷、人、財、物等幾乎全部經濟業務都要經過會計環節轉為會計信息，所以財務人員是最適合的內部控制執行者。因此，提高財務人員的水平也變成了公司的當務之急。首先，重視財務人員的業務培訓，更新知識，提高業務水平和實際操作能力。其次，應提高財會人員的職業道德水平，使其能夠經受住種種誘惑。強化財會人員的法紀政紀、反腐倡廉觀念，增強自己約束能力。

參考文獻

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[2]潘經民.企業內部控制制度的難點及其理性思考.財務與會計,2001(09).

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