對企業(yè)會計信息質(zhì)量的調(diào)查分析——基于企業(yè)信貸和納稅申報報表比對情況的調(diào)查報告

■汪水文 龔 勛

結(jié)合對農(nóng)村信用社（以下簡稱“農(nóng)信社”）和城市商業(yè)銀行（以下簡稱“城商行”）會計信息質(zhì)量檢查，從22個省市的29家金融機(jī)構(gòu)選取了1294戶信貸企業(yè),經(jīng)核對其申請信貸的會計報表和申報納稅報表，發(fā)現(xiàn)79%的企業(yè)兩套報表不一致，收入、利潤平均差異為53%、164%。延伸核查部分企業(yè)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)申報納稅的報表真實性相對較高，企業(yè)以虛假會計報表申報獲取銀行貸款的問題突出，部分貸款被挪用。

一、調(diào)查發(fā)現(xiàn)的突出問題

（一）企業(yè)編制虛假會計報表獲取貸款現(xiàn)象嚴(yán)重

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)信貸報表與納稅報表不一致的企業(yè)違反了 《會計法》規(guī)定，編制了兩套以上的報表，根據(jù)自身利益需要，任意改變會計數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會計信息失真。

一是直接虛構(gòu)報表數(shù)據(jù)。延伸核查發(fā)現(xiàn)，部分民營中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，未建立完整的會計賬簿，內(nèi)部財務(wù)管理混亂，為了達(dá)到獲取貸款的目的，按照降低資產(chǎn)負(fù)債率、提高流動比率、提高銷售凈利率、提高凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)指標(biāo)的方向，直接調(diào)增或調(diào)減資產(chǎn)、負(fù)債、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等財務(wù)數(shù)據(jù)。

二是通過技術(shù)手段優(yōu)化相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。通過擴(kuò)大會計報表匯集范圍，將不應(yīng)該并表的財務(wù)數(shù)據(jù)并入自己的財務(wù)報表，提前確認(rèn)收入提高收益，以及通過報表內(nèi)各項目之間的調(diào)整等方式，優(yōu)化相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。

（二）向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的財務(wù)報表虛減涉稅數(shù)據(jù)

在檢查中還發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的財務(wù)報表存在虛減收入、利潤及資產(chǎn)，少繳稅金的現(xiàn)象。如：有的企業(yè)僅將已開票收入申報納稅，還有企業(yè)濫用會計準(zhǔn)則，對收入確認(rèn)采用雙重標(biāo)準(zhǔn)等。

(三)企業(yè)要求會計事務(wù)所出具虛假審計報告，甚至私自篡改、偽造審計報告

檢查發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)虛假審計報告是小型會計事務(wù)所出具的，這些會計事務(wù)所業(yè)務(wù)量小，生存空間有限，為了拓展業(yè)務(wù)的需要，往往被迫按企業(yè)的要求出具虛假審計報告。另外，檢查還發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)甚至私自篡改、偽造審計報告，有的企業(yè)使用事務(wù)所出具報告的封面及正文，而將篡改后的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及報表附注附在事務(wù)所出具報告正文之后；還有的企業(yè)私刻會計師事務(wù)所及注冊會計師印章、假冒他人簽字、假冒會計師事務(wù)所的虛假報告。

（四）會計事務(wù)所審計質(zhì)量較差

在選取的1294戶信貸企業(yè)中，681戶信貸企業(yè)信貸報表經(jīng)會計事務(wù)所審計，占總戶數(shù) 53%，其中，審計出具無保留意見的有615戶，占總審計戶數(shù)的90%。為了了解會計事務(wù)所審計質(zhì)量狀況，重點對經(jīng)會計事務(wù)所審計出具無保留意見的信貸企業(yè)進(jìn)行了對比核查，發(fā)現(xiàn)有478戶信貸報表與納稅報表不一致，占無保留意見總戶數(shù)的78%，只有137戶信貸報表與納稅報表完全一致，占無保留意見總戶數(shù)的22%。進(jìn)一步選取99戶經(jīng)會計事務(wù)所審計出具無保留意見的信貸企業(yè)進(jìn)行延伸核查發(fā)現(xiàn)，只有23戶信貸企業(yè)信貸報表數(shù)據(jù)與檢查數(shù)據(jù)完全一致，報表真實比例僅為23%。另外，從審計金額看，延伸核查的99戶信貸企業(yè)的信貸報表，經(jīng)會計事務(wù)所審計主營業(yè)務(wù)收入合計644.92億元，經(jīng)延伸核查發(fā)現(xiàn)，實際主營業(yè)務(wù)收入合計448.19億元，較信貸報表數(shù)據(jù)減少31%，表明對上述信貸企業(yè)進(jìn)行審計的會計事務(wù)所審計質(zhì)量較差。

表1 無保留意見的報表審計質(zhì)量分析表

（五）部分企業(yè)以虛假報表獲取貸款被挪用

延伸核查發(fā)現(xiàn)，河北、上海、廣州、天津、黑龍江、內(nèi)蒙古等省市22家企業(yè)存在改變貸款被挪用的問題，涉及貸款金額23.43億元。這些企業(yè)信貸報表數(shù)據(jù)大多造假，部分企業(yè)通過虛假報表獲取貸款后，改變資金用途，將貸款資金投入限制類房地產(chǎn)業(yè)獲取暴利，既增加了信貸風(fēng)險，也對國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整造成了沖擊。

二、原因分析

利用虛假報表獲取貸款和逃避稅收的“始作俑者”是企業(yè)，但能夠利用虛假報表輕易獲取貸款資金從而引發(fā)虛假報表盛行，卻是由信貸企業(yè)利益需求、金融機(jī)構(gòu)審查不嚴(yán)、社會監(jiān)管環(huán)境寬松等多方面原因?qū)е拢韵聫男刨J企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、社會環(huán)境等方面對虛假報表產(chǎn)生和形成的原因進(jìn)行分析。

（一）從信貸企業(yè)角度分析

1、融資需求及逃稅動機(jī)是虛假報表形成的內(nèi)在動因。由于銀行評信、授信條件有一定要求，對應(yīng)申請貸款的企業(yè)財務(wù)指標(biāo)也有一定的標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)數(shù)據(jù)不符合要求的企業(yè)無法達(dá)到銀行放貸的條件。企業(yè)為了能獲取貸款，往往會通過人為調(diào)節(jié)增加資產(chǎn)規(guī)模、提高利潤、改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方式來粉飾財務(wù)報表，炮制出虛假財務(wù)報表來實現(xiàn)融資需求。同時，為了偷漏稅收、少繳稅金，企業(yè)申報納稅時虛減收入、隱瞞營業(yè)利潤，導(dǎo)致申報納稅的財務(wù)報表失真。因此，企業(yè)的融資需求和逃稅動機(jī)催生出了虛假報表。

2、信貸企業(yè)的融資需求與金融機(jī)構(gòu)的制度要求之間的矛盾，是虛假報表形成的制度原因。近年來，我國的民營經(jīng)濟(jì)得到了蓬勃發(fā)展，民營企業(yè)的融資需求日益增大，但由于經(jīng)營規(guī)模偏小、盈利能力不強(qiáng)、風(fēng)險承受能力較弱，民營企業(yè)的融資渠道仍比較單一。據(jù)調(diào)查，95%的民營企業(yè)選擇銀行貸款為主要融資渠道，只有在得不到銀行貸款且急需資金支持的情況下，才會轉(zhuǎn)向其他成本較高的融資方式，如信托、擔(dān)保、典當(dāng)以及民間資本等。而商業(yè)銀行為控制信貸風(fēng)險，多數(shù)都會對信貸企業(yè)設(shè)定“門檻”，如資產(chǎn)規(guī)模、償債能力、盈利能力、發(fā)展能力等，體現(xiàn)在財務(wù)指標(biāo)上可能會涉及資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、銷售凈利潤率等。雖然各家銀行對這些指標(biāo)的要求各不相同，但對于中小企業(yè)而言，由于企業(yè)規(guī)模小，且處于成長階段，在財務(wù)數(shù)據(jù)上很難達(dá)到一般金融機(jī)構(gòu)的授信要求。為了更好地生存、發(fā)展和壯大，企業(yè)亟需流動資金，只能通過編制虛假財務(wù)報表的方式來滿足金融機(jī)構(gòu)的授信要求，取得貸款。從實際情況看，進(jìn)行實地調(diào)查的247戶信貸企業(yè)中，只有15戶信貸企業(yè)存在將貸款資金借給外單位使用 （主要是關(guān)聯(lián)公司）的行為，占比6.07%；其余232戶信貸企業(yè)的貸款資金都是自用，顯示信貸企業(yè)對流動資金的需求基本屬實。

3、信貸企業(yè)法律觀念淡薄，是虛假報表形成的主觀因素。受各方面因素制約，農(nóng)信社和城商行的客戶往往是一些民營企業(yè)，民營企業(yè)的企業(yè)運營理念和財務(wù)管理理念與企業(yè)負(fù)責(zé)人的個人素質(zhì)高低息息相關(guān)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)民營企業(yè)負(fù)責(zé)人對編制和利用虛假財務(wù)報表獲取銀行貸款的行為不以為然。他們認(rèn)為，銀行關(guān)心的是企業(yè)是否能夠及時、足額地歸還銀行貸款，只要企業(yè)能夠確保及時、足額地歸還，信貸報表的數(shù)據(jù)是真是假關(guān)系不大，向銀行提供虛假財務(wù)報表是為了避開財務(wù)指標(biāo)要求的需要，這種行為無傷大雅。在這種“理念依據(jù)”的支撐下，部分信貸企業(yè)的負(fù)責(zé)人冠冕堂皇地授意財務(wù)人員編制虛假報表，部分財務(wù)人員迫于壓力，只能采用各種手段調(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)，或是要求會計事務(wù)所對信貸報表出具虛假的審計報告。

4、違規(guī)成本過低，是虛假報表產(chǎn)生的重要誘因。對于民營企業(yè)或正處于發(fā)展中的中小企業(yè)而言，制約其成功獲取銀行貸款的重要因素是資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債水平、業(yè)務(wù)收入規(guī)模等財務(wù)指標(biāo)，企業(yè)只需在財務(wù)報表上稍微動心思、做些手腳，銀行的信貸資金就可以順利地流入企業(yè)，幫助企業(yè)“起死回生”或是加速發(fā)展和壯大，這對資金普遍不充裕的民營企業(yè)或中小企業(yè)有著很大的誘惑。另一方面，改動這些財務(wù)數(shù)據(jù)所面臨的風(fēng)險和所需的成本幾乎為零。首先，如果銀行沒有審核出這是假報表，則企業(yè)可能因此取得了所需要的貸款資金，解了燃眉之急；其次，若銀行在發(fā)放貸款后才發(fā)現(xiàn)這是假報表，也只能要求企業(yè)提前償還，只有在貸款到期企業(yè)無法償還貸款本息時，銀行才能提起訴訟，追究法律責(zé)任；最后，即使銀行在一開始就分辨出這是假報表，頂多只是不發(fā)放貸款，而無法追究法律責(zé)任，對企業(yè)來說也沒有造成損失。正是由于企業(yè)利用虛假報表獲取銀行貸款的違規(guī)收益與違規(guī)成本的嚴(yán)重不對稱，誘使企業(yè)在編制和利用虛假報表獲取銀行貸款的行為上肆無忌憚。

（二）從金融機(jī)構(gòu)角度分析

1、績效考評機(jī)制不健全，內(nèi)控制度流于形式。為順利完成年度經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)，金融機(jī)構(gòu)通常將總目標(biāo)分解為多項業(yè)務(wù)指標(biāo)，以年度計劃形式分配給各職能部門，各職能部門再將各自的指標(biāo)分配落實到各分、支行，進(jìn)而落實到每位職工身上，指標(biāo)的完成情況將作為考核依據(jù)，直接影響到分、支行領(lǐng)導(dǎo)和職工的薪酬、職位等事項，信貸指標(biāo)也是如此。無可否認(rèn)，這是一種很好的激勵機(jī)制，但在實際操作過程中，由于數(shù)量指標(biāo)的計劃和完成情況比較直觀，考核起來也比較容易操作，很多金融機(jī)構(gòu)在考核分、支行的信貸績效時，往往只注重數(shù)量指標(biāo)，導(dǎo)致分、支行在信貸方面片面追求貸款總額、新發(fā)展客戶數(shù)、市場占有率等數(shù)量指標(biāo)，而忽視了對資金使用安全性、用途合規(guī)性、壞賬發(fā)生率等質(zhì)量指標(biāo)的要求。與國有商業(yè)銀行相比，中小金融機(jī)構(gòu)無論在規(guī)模上還是資金實力上都不具有優(yōu)勢，加之中小金融機(jī)構(gòu)之間的激烈市場競爭，部分中小金融機(jī)構(gòu)為完成考核指標(biāo)，對貸款“三查”制度和內(nèi)部制定的規(guī)章制度陽奉陰違，對信貸企業(yè)利用虛假報表獲取貸款、挪用貸款資金等行為“睜只眼閉只眼”，內(nèi)控制度流于形式，這是虛假信貸報表能順利獲取貸款資金的主要原因。

2、過于信賴抵押物，對會計報表的重視程度不夠。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多金融企業(yè)對貸款風(fēng)險的注意力集中在信貸企業(yè)是否有抵押物以及抵押物是否足值上，企業(yè)的會計報表只是申請貸款必需的形式要件，只要在信貸風(fēng)險可控的情況下，對其報表數(shù)據(jù)的真實性基本不加核實，部分檔案中甚至缺乏反映信貸企業(yè)及擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營狀況的普通會計報表，更遑論向企業(yè)索取并分析經(jīng)會計事務(wù)所審計后的財務(wù)報表。如調(diào)查選取的1273家信貸企業(yè)中，以質(zhì)押和抵押方式申請貸款的有802戶，占全部信貸企業(yè)的63%，金融企業(yè)對提供了充足抵押和質(zhì)押的信貸企業(yè)，在貸前審查、貸中調(diào)查和貸后檢查上相對比較寬松。

3、信貸人員責(zé)任意識不強(qiáng)，專業(yè)素質(zhì)不高。農(nóng)村信用社和城市商業(yè)銀行與國有商業(yè)銀行相比，基礎(chǔ)差，底子薄，無論是硬件設(shè)施，還是自身隊伍建設(shè)，都有一定的差距，基層工作人員素質(zhì)良莠不齊，有些信貸員甚至看不懂企業(yè)的報表，根本不具備財務(wù)報表的分析和判斷能力，僅憑表象來判斷企業(yè)的效益好壞。另一方面，部分信貸人員的責(zé)任意識不強(qiáng)，對企業(yè)的貸前調(diào)查流于形式，沒有進(jìn)行全面認(rèn)真的貸前調(diào)查，有的甚至可能在知道企業(yè)經(jīng)營不善或知道企業(yè)提供虛假財務(wù)報表的情況下，粉飾貸前調(diào)查情況表，使企業(yè)順利地申請到貸款；在貸后管理中也是敷衍了事，采取走訪和座談形式，對貸款資金用途的監(jiān)控往往是監(jiān)而不控，使企業(yè)可以輕而易舉地挪用資金。

（三）從社會環(huán)境角度分析

1、制度方面。一方面，為加強(qiáng)信貸風(fēng)險管理，按照銀監(jiān)會的有關(guān)要求，商業(yè)銀行設(shè)置和利用一些財務(wù)指標(biāo)對信貸企業(yè)的財務(wù)情況進(jìn)行調(diào)查和分析；另一方面，根據(jù)中國銀監(jiān)會關(guān)于《銀行開展小企業(yè)授信工作指導(dǎo)意見》的規(guī)定，“對小企業(yè)業(yè)務(wù)，銀行授信調(diào)查應(yīng)注重現(xiàn)場實地考察，不單純依賴小企業(yè)財務(wù)報表或各類書面資料，應(yīng)注重收集小企業(yè)的非財務(wù)信息，包括小企業(yè)主的個人信用情況、家庭收支情況等”，許多商業(yè)銀行以此為依據(jù)，對小企業(yè)授信業(yè)務(wù)制定了差異化的授信政策，在業(yè)務(wù)調(diào)查、審批以及評分體系上突出了對非財務(wù)因素的了解和評價，減弱了對財務(wù)報表的重視程度和依賴程度。客觀上造成了商業(yè)銀行需要信貸企業(yè)提供符合風(fēng)險控制要求的財務(wù)數(shù)據(jù)但又對財務(wù)報表本身不夠重視的矛盾，容易引發(fā)虛假財務(wù)報表的現(xiàn)象。

2、稅務(wù)方面。對于稅務(wù)部門來說，其關(guān)注的是企業(yè)納稅申報表，而對企業(yè)上報的會計報表只是作為納稅申報表的附表。由于申報納稅的報表數(shù)據(jù)與企業(yè)賬簿實際記錄的數(shù)據(jù)一致性程度較高，稅務(wù)部門在日常工作中很少對會計報表的真實性給予關(guān)注，也不要求企業(yè)報送的財務(wù)報表必須經(jīng)過會計師事務(wù)所的審計，客觀上為虛假報表的存在提供了空間。在所進(jìn)行實地調(diào)查的247戶信貸企業(yè)中，有15戶信貸企業(yè)的納稅報表為虛假報表，占比6.07%。

3、中介機(jī)構(gòu)方面。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于會計師事務(wù)所的造假成本仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假收益，部分會計師事務(wù)在信貸報表的審計中，或為“利”所誘，或為“利”所逼，放棄了職業(yè)操守和道德良知的雙重底線，與信貸企業(yè)沆瀣一氣，對虛假信貸報表出具了“無保留意見”的審計報告，致使虛假的財務(wù)報表披上了真實的“外衣”，致使利用虛假財務(wù)報表獲取銀行貸款的行為更加冠冕堂皇。

4、其他監(jiān)管部門方面。雖然《會計法》明確要求企業(yè)“向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致”，而且“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查”，但目前稅務(wù)部門的征管信息系統(tǒng)、人民銀行的誠信系統(tǒng)和賬戶管理系統(tǒng)、工商部門的企業(yè)登記系統(tǒng)都不統(tǒng)一，各成體系，互不相干，沒有實現(xiàn)信息共享。現(xiàn)在金融企業(yè)在貸前調(diào)查時只能通過誠信系統(tǒng)查閱企業(yè)貸款、擔(dān)保等信用情況，其他系統(tǒng)沒有對金融企業(yè)開放，增加了貸前調(diào)查的難度，也影響了監(jiān)管合力的發(fā)揮。

三、政策建議

（一）解決中小企業(yè)融資難的問題，提高企業(yè)誠信意識

金融監(jiān)管部門應(yīng)研究、解決中小企業(yè)融資難的問題，給予民營中小企業(yè)貸款必要的扶持和政策傾斜，建立和完善中小企業(yè)信貸擔(dān)保體系，成立多種形式的信貸擔(dān)保機(jī)構(gòu)，開辟多種渠道籌集擔(dān)保基金；對金融機(jī)構(gòu)支持節(jié)能型、科技型、成長型等符合國家產(chǎn)業(yè)政策的中小企業(yè)融資實行減稅、貼息、補貼等優(yōu)惠政策，調(diào)動金融機(jī)構(gòu)融資的積極性；逐步開放民間借貸市場,拓寬中小企業(yè)直接融資的渠道，并制定具體法規(guī)進(jìn)行規(guī)范,明確融資雙方的權(quán)利和責(zé)任，將其納入正規(guī)的金融體系；組織協(xié)調(diào)民營中小企業(yè)成立互助型的行業(yè)協(xié)會或聯(lián)盟，通過企業(yè)互助和合作解決部分融資需求，等等。

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)改進(jìn)民營中小企業(yè)信用評級標(biāo)準(zhǔn)，消除對民營中小企業(yè)的心理歧視，并針對民營中小企業(yè)貸款“急、頻、少、繁”的特點，創(chuàng)新金融服務(wù)方式，如根據(jù)企業(yè)“三品三表”和財務(wù)狀況的綜合分析情況，在確保風(fēng)險控制的前提下，提供更加便捷、快速的金融服務(wù)。

（二）建立完善的企業(yè)征信系統(tǒng)，從根源上杜絕造假行為

目前，稅務(wù)部門的征管信息系統(tǒng)、人民銀行的征信系統(tǒng)和賬戶管理系統(tǒng)、工商部門的企業(yè)登記系統(tǒng)各成體系、互不統(tǒng)一，沒有實現(xiàn)信息共享。建議政府職能部門間發(fā)揮自身的協(xié)調(diào)力量，建立企業(yè)征信系統(tǒng)，將企業(yè)在銀行、稅務(wù)、工商、海關(guān)、質(zhì)監(jiān)等各部門的信用記錄整合起來，形成完整的信息庫實現(xiàn)機(jī)構(gòu)信息聯(lián)通和共享，從而逐步建立起適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的企業(yè)信用體系。建立后的征信系統(tǒng)，應(yīng)涵蓋政府職能部門登記的企業(yè)注冊信息、年檢等級和產(chǎn)品達(dá)標(biāo)信息、稅務(wù)等級信息、國有資產(chǎn)績效考評信息、進(jìn)出口報關(guān)記錄、信貸融資記錄、行業(yè)統(tǒng)計分析信息、企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)和法定代表人的信用記錄等。通過企業(yè)征信系統(tǒng)，銀行可以清楚地了解交易對方的實際情況，規(guī)避風(fēng)險；政府監(jiān)管部門可以有效監(jiān)管，根據(jù)信用狀況獎懲企業(yè)；而企業(yè)可以有針對性地改進(jìn)自己的信用狀況。以此共同在社會上營造誠信的社會風(fēng)氣，杜絕企業(yè)利用虛假報表獲取貸款、逃避稅收等行為。

另外，建議在全國各級財政部門建立涵蓋所有企業(yè)的會計信息中心，由企業(yè)向會計中心報送會計報表，由會計中心向稅務(wù)局、統(tǒng)計局、工商局及金融機(jī)構(gòu)等報表使用部門提供統(tǒng)一規(guī)范的會計報表，這樣，企業(yè)利用虛假報表獲取貸款和逃避稅收的難度也會大大增加。

（三）金融企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控，增加員工的責(zé)任意識和風(fēng)險意識

金融企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制度，健全風(fēng)險控制機(jī)制。一是通過落實崗位責(zé)任制，加大各項規(guī)章制度落實執(zhí)行力度，認(rèn)真按照相關(guān)規(guī)章制度，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度、控制措施進(jìn)行認(rèn)真評價，增強(qiáng)內(nèi)控制度的有效性。二是銀行加強(qiáng)對客戶經(jīng)理、信貸員等業(yè)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)，提高職業(yè)判斷鑒別能力。三是加大執(zhí)行信貸責(zé)任認(rèn)定與追究制度力度，在經(jīng)營審批各環(huán)節(jié)明確責(zé)任，加強(qiáng)核查，嚴(yán)格追究，從制度上鏟除滋生各種不良信貸文化產(chǎn)生的土壤。目前，我國銀行業(yè)仍然沒有一個統(tǒng)一的貸款責(zé)任人處分規(guī)定，各家銀行各行其是，出現(xiàn)了責(zé)任成本太低而國家損失巨大的現(xiàn)象，縱容了內(nèi)外勾結(jié)、損公肥私的行為，甚至對給國家造成重大損失、構(gòu)成瀆職罪受賄罪的罪犯沒有追究刑事責(zé)任。

（四）加強(qiáng)對會計事務(wù)所的監(jiān)管，倡導(dǎo)誠信的社會風(fēng)氣

應(yīng)加大對會計事務(wù)所的檢查力度和頻率，對作弊造假的注冊會計師、事務(wù)所應(yīng)撤銷其從業(yè)資格、資質(zhì)。目前對中介機(jī)構(gòu)的處罰重事務(wù)所輕個人，基本上沒有對個人的罰款處理。即使造假手段非常惡劣，也很少對主要當(dāng)事人進(jìn)行刑事處罰。監(jiān)管不嚴(yán)、懲戒不力，助長了中介機(jī)構(gòu)造假風(fēng)氣的蔓延。為了根除會計師事務(wù)所造假的“毒瘤”，必須加強(qiáng)監(jiān)管，加大處罰力度，讓違規(guī)中介機(jī)構(gòu)和個人付出慘重的代價。加大過失成本，事務(wù)所和會計師才會自我強(qiáng)化風(fēng)險意識，更加謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。

（五）進(jìn)一步加強(qiáng)對地方金融企業(yè)的監(jiān)管，促進(jìn)其健康發(fā)展

當(dāng)前，加強(qiáng)對金融業(yè)的監(jiān)管已經(jīng)成為全球共識，作為承擔(dān)金融資產(chǎn)管理、防范金融風(fēng)險職責(zé)的財政部門，應(yīng)積極加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。建議以全國統(tǒng)一組織與區(qū)域聯(lián)動相結(jié)合、日常監(jiān)管與專項檢查相結(jié)合等多種方式，加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)財務(wù)管理、資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險控制等方面的監(jiān)管，督促其加強(qiáng)內(nèi)部控制、依法經(jīng)營、依法納稅、提高效益，促進(jìn)其健康發(fā)展，更好地發(fā)揮其支持和服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。★