研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算方法的分析

蘇道民

項(xiàng)目研發(fā)已經(jīng)成為企業(yè)的一個(gè)重要組成部分，鑒于此，本文首先分析了當(dāng)前研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的不足之處，提出了項(xiàng)目研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)思路和措施。

一、研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息需求

（一）投資者

研發(fā)項(xiàng)目目前在一些企業(yè)中受到越來越多的重視，因?yàn)橐粋€(gè)成功的研發(fā)項(xiàng)目可以為企業(yè)創(chuàng)造較為豐厚的收益，由此可知，研發(fā)項(xiàng)目亦是投資者。相關(guān)學(xué)者已經(jīng)證實(shí)，研發(fā)支出的會(huì)計(jì)信息具有價(jià)值相關(guān)性。

（二）企業(yè)管理者

企業(yè)目前已經(jīng)逐漸成為了國家研發(fā)投資的主要對(duì)象，尤其是一些高新技術(shù)企業(yè)。因此，企業(yè)中用于項(xiàng)目研發(fā)的投資額度和研發(fā)支出的強(qiáng)度也逐漸擴(kuò)大。所以，讓企業(yè)的管理者掌握所有項(xiàng)目的總體研發(fā)支出和細(xì)化支出，這樣便可恰當(dāng)?shù)陌才叛邪l(fā)支出強(qiáng)度和費(fèi)用，以至于最終使項(xiàng)目研發(fā)支出的效率顯著提高。

（三）稅務(wù)部門

依照當(dāng)前最新的稅法，所有國內(nèi)企業(yè)、外資企業(yè)、高等院校或科研機(jī)構(gòu)，只要其財(cái)務(wù)制度健全并且實(shí)行查賬征稅，那么這些企業(yè)或部門所研發(fā)的產(chǎn)品、專利、工藝或技術(shù)所需要的投資金額，在百分之一百扣除的基礎(chǔ)上，還可以按照當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的百分之五十在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。所以，相關(guān)的稅務(wù)部門必須給企業(yè)或科研部門提供恰當(dāng)?shù)难邪l(fā)支出費(fèi)用的范圍或者非常準(zhǔn)確的研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息。

二、現(xiàn)行研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的不足

（一）很難明確的區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。

（二）將研發(fā)支出的核算分成兩個(gè)階段（研究階段和開發(fā)階段），其優(yōu)點(diǎn)是較大程度的簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，但是其缺點(diǎn)也很明顯，包括喪失了很多信息等方面。

（三）未對(duì)會(huì)計(jì)核算范疇和披露作出明確的規(guī)定。

三、研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)思路和措施

依據(jù)以上的分析結(jié)果，筆者指出，改革研發(fā)支出采用資本化和費(fèi)用化同時(shí)并行的思想，明確研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化與資本化界線，資本化的金額作為無形資產(chǎn)處理，同時(shí)定期進(jìn)行減值測(cè)試和攤銷。在日常核算中，可以參考成本會(huì)計(jì)核算的思想，重新確定研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的二級(jí)科目和會(huì)計(jì)核算的范疇。同時(shí)仍需完善研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息的披露。

（一）重新劃分研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的二級(jí)科目

通過改革當(dāng)前將研發(fā)支出化分為費(fèi)用化支出和資本化支出的兩種做法，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目構(gòu)建研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的二級(jí)科目。具體如下:一級(jí)科目是研發(fā)支出，按照研發(fā)項(xiàng)目增設(shè)二級(jí)科目，研發(fā)支出一般是由一個(gè)個(gè)研發(fā)項(xiàng)目構(gòu)成的。按照研發(fā)項(xiàng)目構(gòu)建二級(jí)科目更能反映研發(fā)支出的實(shí)際情況。例如:“研發(fā)支出——XXX項(xiàng)目”。這里的研發(fā)項(xiàng)目包括了委托、自主以及合作研發(fā)的項(xiàng)目。將研發(fā)項(xiàng)目作為歸集研發(fā)支出的對(duì)象，可對(duì)各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際支出進(jìn)行有效性評(píng)估，可為加強(qiáng)各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的管理提供有效的決策。

（二）確定研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的范疇

筆者建議根據(jù)成本會(huì)計(jì)核算的規(guī)則，將研發(fā)支出設(shè)置成“工、料、費(fèi)”三類核算范疇。“工”主要包括研發(fā)人員的工資福利待遇；“料”主要囊括了項(xiàng)目研發(fā)過程中消耗的燃料、材料與動(dòng)力費(fèi)用；“費(fèi)”包括了新研發(fā)的產(chǎn)品的新工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和與研發(fā)相關(guān)的技術(shù)資料翻譯費(fèi)、圖書資料費(fèi)；各種其他費(fèi)用等。在以上的費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)生時(shí)，記“借:研發(fā)支出——XXX項(xiàng)目——直接人工、直接材料、間接費(fèi)用，貸:原材料、銀行存款、應(yīng)付研發(fā)職工工資等”；與此同時(shí)，采取特定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目收益的一些相同的研發(fā)支出，例如，可以采用研發(fā)人員當(dāng)前的研究工時(shí)或各個(gè)不同研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行合理分配。

（三）確定研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的期間

本文建議將會(huì)計(jì)核算時(shí)間定位研發(fā)項(xiàng)目的研究周期。對(duì)于已完成的研發(fā)項(xiàng)目，將“研發(fā)支出——×××項(xiàng)目”歸集的金額轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)——×××”；對(duì)于尚未完成的研發(fā)項(xiàng)目，按照年度進(jìn)行匯總。如此，在研發(fā)支出這一科目中，不僅可以看到每年研發(fā)支出的發(fā)生額，而且還可以了解到每年研發(fā)成功的項(xiàng)目金額。

（四）研發(fā)支出信息的披露

就當(dāng)前研發(fā)支出信息披露缺失和不規(guī)范的現(xiàn)狀，筆者建議在會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋中，單獨(dú)列舉每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展和總括費(fèi)用等情況。

四、總結(jié)

研發(fā)在企業(yè)中的地位顯得越來越重要，在本文中，采用成本會(huì)計(jì)核算的思想，雖然從某種程度上來說增加了會(huì)計(jì)核算的工作量，但卻提高了研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息的含量，從而滿足信息需要者的需要。