淺析增值稅轉型階段會計核算的調整與落實

鄭明發

作為對我國經濟社會進行宏觀調控的手段之一，增值稅轉型旨在提升我國企業的市場競爭力及其風險抵抗能力，以期在有效抵御金融危機帶來的各種不利影響的同時，激發我國企業在發展方面的潛力。但增值稅轉型在為企業帶來機遇的同時，也使其內部會計核算工作面臨一系列的轉變。具體來看，增值稅轉型對企業會計核算工作形成了哪些影響？而要順應增值稅轉型的稅收環境，企業會計核算工作又應作出怎樣的調整？以下主要對這兩個問題加以探討。

一、增值稅轉型對會計核算的影響

為了適應增值稅轉型的發展需求，稅法對增值稅轉型的具體區域以及固定資產的有效范圍進行了重新界定，對增值稅的稅率與征收率、稅務處理的方法以及增值稅的優惠政策等進行了相應的調整，與此同時，稅法還縮小了非正常損失范圍，延長了納稅的期限。稅法在增值稅征收方面的這些調整對會計核算處理形成了一定的影響。具體來看，主要表現為以下幾個方面:

（一）影響企業購入工程物資核算

由于增值稅轉型的影響，企業所購入的各種工程物資的會計處理需要依據物資的用途進行區別性處理。若物資是用作企業經營、發展所需的如房屋、建筑物等之類的不動產，則需要對物資購物所涉及的增值稅的進項稅額進行計算，并計入到物資成本當中；若物資用于企業的日常生產與建造，則購入物資所形成的增值稅的進項稅額則可以進行抵扣，只需單獨列出而無需計入到企業工程物資的成本當中。

（二）影響企業改擴建領用資產核算

企業在進行設備產品擴建的時候，則會領用不同的生產材料，會計人員在進行賬務處理的時候，對于原材料購入所發生的增值稅的進項稅額不需要進行轉出，領用的庫存材料也無需當作增值稅的進項稅額來進行會計處理。

（三）影響企業固定資產損益核算

在增值稅轉型以前，企業通過出售的形式來進行資產的處置無需進行增值稅的繳納，但增值稅轉型之后，企業對固定資產的出售處置是需要進行增值稅銷項稅額核算的，如此以來，會計核算工作需要針對出售的額度進行銷項稅額的計算，而這也將對企業應繳增值稅的整體稅額形成一定的影響。

（四）影響企業非貨幣性資產的交換損益核算

由于增值稅由生產型向消費型的轉型，企業非貨幣性的資產交易中，若涉及到各種生產用設備，那么設備換入資產的入賬價值需要全面考慮增值稅的影響，而企業內部各種非貨幣性的資產交換損益也將受到一定程度的影響。具體來看，會計人員將換出資產的公允價值來對換入資產入賬的價值進行計量，在不考慮增值稅的條件下，交換的過程無需對損益進行確認，但基于增值稅轉型的影響，將換出資產賬面價值用作對換入資產入賬價值的計量需要對損益進行考慮及核算，此時，換入的資產成本=換出資產的賬面價值+所付稅費（即所抵扣的增值稅的進項稅額）。

（五）影響企業接受固定資產投資核算

增值稅轉型之后，投資活動中，接受投資的一方需要對增值稅的進項稅額進行確認，并計入到資本的公積金額中，這會對所有者的當期權益形成一定的影響。

不難看出，增值稅的轉型對企業會計處理工作形成了一定的影響，某一角度上來看，增值稅在管理上的這種轉型，加重了企業會計人員會計核算的工作量，使會計人員承受更重的會計處理任務。基于這種現實情況，要適應增值稅的轉型，保證會計核算的整體質量，則應加強對企業會計核算工作的調整與改革。

二、增值稅轉型階段會計核算的調整與落實

可以說，自2009年全面轉型以來，增值稅的會計核算工作發生了一系列的轉變，同時也對企業的整體運營形成不同程度的影響。而要切實順應增值稅轉型，提高企業會計核算的有效性和準確性，從根本上加強增值稅轉型階段會計核算工作的調整與落實，建議從以下幾方面對企業會計核算工作進行改善:

（一）調整財稅合一與價稅分離的核算模式

企業應當對財稅合一與價稅分離的核算模式進行調整，依據借記“營業稅金與附加”的科目形式對稅法規定范圍之內部分無法抵扣的增值稅進行處理。依據同樣的道理，對小規模納稅人來講，可以將企業增值稅計入到“營業稅金及附加”這一科目當中，這樣的處理方式，既滿足了成本核算原則的基本要求，同時又對企業形成一定的制約作用。

（二）構建價稅合一及財稅分流的會計處理模式

在現有的會計準則下，增值稅轉型要求會計核算模式必須進行進一步的調整和優化，建立起價稅合一與財稅分流的全新模式。對于增值稅的處理從披露到核算，這一完整過程都必須規范處理。會計人員需要結合稅法的要求，逐一進行差異金額和差異項目的查找，以便于準確的確定企業應繳增值稅的稅額。

（三）以收付實現替代權責發生的會計核算模式

在我國稅制改革以前，多數企業稅務處理中銷項稅額需要在收到貨款之后才能進行繳納，而進項稅額也基本都是在實際付款以后才進行抵扣，而收付實現制的實施則從根本上解決了企業稅款繳納脫節與款項收付之間的這種矛盾。因此基于對稅收制度的考慮，結合現行稅收制度的基本要求，會計人員在對各種賒購業務進行處理的過程中，需要在勞務及商品賒購的時候，依據發票中增值稅的借記科目計入，在實際付款的時候要把已經支付的各項進項稅額由待轉進一欄轉到進項稅額的專欄中。這樣便可有效避免稅款繳納的脫節問題。

（四）對增值稅的報表內容進行進一步的完善

在會計報表當中，要將進項稅額和銷項稅額的具體內容列出，以便于幫助企業相關管理人員及稅務部門對企業繳稅情況進行有效了解，同時也可以輔助企業相關部門對企業的涉稅問題進行深入了解。與此同時，對于增值稅業務的科目明細，應該從“應繳增值稅額”增加為“增值稅檢查調整”“未交增值稅”以及“應繳增值稅”這三個科目，并將現有的明細科目進行兼并，將“增值稅檢查調整”并入“未交增值稅”的科目當中。

結論:

總之，在現有的會計準則下，會計核算工作要適應增值稅轉型帶來的各種影響，在會計核算的實踐中進行調整，就必須理順增值稅轉型對會計核算工作帶來的各種影響，基于這些影響內容對會計核算工作進行適當的調整與創新，以便于保證會計核算的整體效率和質量，為企業運營及發展奠定良好的基礎。

[1]吳艷.新準則下轉型增值稅會計核算模式的改進[J].中國外資，2011，（23）.

[2]蔡杰.淺議增值稅轉型對企業涉稅業務的影響[J].現代經濟信息，2011，（02）.