淺析年終獎個稅臨界點產生的原因及改進設想

陸君屏

一、年終獎計算個稅的方法

要知道何為年終獎的臨界點及其產生原因，則先要了解年終獎計算個稅的方法。事實上，關于年終獎個稅的計算方法一直是關注的焦點。而根據現行的年終獎的個人所得稅計算方法及要求，應按《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]〉號）中的規定計算，納稅人取得年終獎，應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，有以下兩種情況。

第一種情況，當取得年終獎當月，個人工薪所得高于（或等于）費用扣除額（3500元）的，計算公式為:

應納稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數；

第二種情況，當取得年終獎當月，個人工薪所得低于費用扣除額（3500元）的，計算公式為:

應納稅額=（個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工薪所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數

上述兩個計算公式中的稅率和速算扣除數為:用年終獎總額÷12（一年12個月）后得出的商數，再對照工薪所得個稅稅率表即可確定。

例如，小王年終當月工資超3500元，即用全年獎金除以12個月，得到的數額若在1500元內，適應稅率是3%；若是4500元內適應稅率是10%，依此類推，數額落在哪一檔，全年獎金就按對應的稅率以及速算扣除數計算。

又如小王年終當月工資收入為3300元，低于新個稅法調整的3500元的減除費用標準，而他當月得到30200元的年終獎，則他在12月應先將其獎金補足差額部分200元，剩余30000元除以12個月，得到月均收入2500元，其對應的稅率和速算扣除數分別是10%和105。該員工的應納稅額=（30200+3300-3500）×10%-105=2895元。

二、年終獎計算個稅的臨界點

了解了年終獎計算個稅的方法后，接下來我們看看年終獎計算個稅的臨界點。按照新個稅的規定，工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五，也就是說年終獎共有7個稅率，分別為3%（全月應納稅所得額不超過1500元的）、10%（全月應納稅所得額超過1500元至4500元的部分）、20%（全月應納稅所得額超過4500元至9000元的部分）、25%（全月應納稅所得額超過9000元至35000元的部分）、30%（全月應納稅所得額超過35000元至55000元的部分）、35%（全月應納稅所得額超過55000元至80000元的部分）、45%（全月應納稅所得額超過80000元的部分）。

由于不同的稅率對應不同的全月應納稅所得額，也就劃定出了6個區間，正是由于這6個區間的臨界點，才導致了年終獎‘多發少得’的情況。這些臨界點分別是:18000元、54000元、108000元、420000元、660000元、960000元。

假如小李和小張的月工資都超過3500元，年末兩人的年終獎分別為18000和18001，小李的實得年終獎為:18000÷12=1500元，對應稅率及速算扣除數為:3%、0，應納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17460元。

以此類推，小張的實得年終獎為:18001÷12≈1500.08，超出了1500元，對應稅率及速算扣除數為:10%、105，應納稅額=18001×10%-105=1695.1，稅后所得16305.9。這樣一比，小張的年終獎比小李只多了1元，但繳納稅額卻多了1155.1元。

三、年終獎計算個稅臨界點產生的原因及改進設想

其實，所謂年終獎征稅“盲區”一直都存在，分級稅制是“盲區”產生的根本原因，因為只要有不同的稅率，就會有相應的臨界點，低于臨界點的年終獎金額適用于低稅率征收個稅，而高過臨界點則會用高一級的稅率計算征稅額。但筆者認為，臨界點產生的直接原因是年終獎的計算方法本身。如上文所列，稅法考慮到年終獎是員工一年辛勤所得，所以計稅時是先將員工當月內取得的年終獎，除以12個月，按其商數確定稅法規定的適用稅率，然后再用年終獎乘以稅率，之后減去速算扣除數，即為年終獎的應納稅額。也就是說，稅率是由年終獎平分12個月后的金額確定，與年終獎分攤到全年12個月發放沒什么差異，或者說差異不大。但我們再往下看，就發現問題了，因為稅法規定我們只能減去1次速算扣除數，而不是12次速算扣除數，那么其中相差11個月的速算扣除數就直接導致了臨界點的出現，導致了年終獎多發1元，反倒少百元、千元甚至萬元情況的出現。因此，筆者大膽提出設想，當取得年終獎當月，個人工薪所得高于（或等于）費用扣除額（3500元）的，計算公式修改為:

應納稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數×12

下面，我們舉例說明。

小李和小張的月工資都超過3500元，年末兩人的年終獎分別為18000和18001，如前所述，小張的年終獎比小李只多了1元，但繳納稅額卻多出=1695.1-540=1155.1元。

但是，如果按照修改后的公式，計算年終獎的時候可以扣減12個月的速算扣除數而不是1個月的速算扣除數，則小張的應納稅額=18001×10%-105×12=（1695.1×10%-105）×12=540.1元，二者繳納稅額相差=540.1-540=0.1元。

接下來，我們再看看年終獎的下一臨界點54000元的情況。

例如:小李和小張的月工資都超過3500元，年末兩人的年終獎分別為54000和54001，小李的實得年終獎為:54000÷12=4500元，對應稅率及速算扣除數為:10%、105，應納稅額=54000×10%-105=5295元，稅后所得48704元。

以此類推，小張的實得年終獎為:54001÷12≈4500.08，超出了4500元，對應稅率及速算扣除數為:20%、555，應納稅額=54001×20%-555=10245.2，稅后所得43754.8。這樣一比，小張的年終獎比小李只多了1元，但繳納稅額卻多出=10245.2-5295=4950.2元。

如果按照修改后的公式，計算年終獎的時候可以扣減12個月的速算扣除數而不是1個月的速算扣除數，則小張的應納稅額=54001×20%-555×12=（4500.08×20%-555）×12＝4140.2元，這時二者繳納稅額相差=4140.2-5295=-1154.8元，似乎與上面的推論不符。

但是我們應注意到，在筆者推論第一個臨界點18000時，已經說明在18001～54000計算個稅時，如果按筆者的設想，扣減12個月而不是1個月的速算扣除數，則小李的年終獎54000，應納稅額=54000×10%-105×12=（450×10%-105）×12=4140元，這樣與按設想計算出小張的應納稅額4140.2元比，二者繳納稅額相差=4140.2-4140=0.2元。

由此可見，只要稅法把現行年終獎個稅的計算方法稍作改變，允許速算扣除數由減1次變為減12次，就可以消除臨界點的影響。而實際上，年終獎的稅率都是按平分到12個月后的金額來確定，那么筆者認為速算扣除數減12個月也是順理成章的。