國庫集中支付與會計集中核算相融合研究

譚曉暉

我國財政資金的繳庫和撥付方式，多年來一直是通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行的。這種在傳統體制下形成的運作方式，不利于財政資金的安全、足額下達，不適應社會主義市場經濟體制下公共財政的發展要求。為此財政國庫制度改革刻不容緩，作為加強財政資金管理的有益嘗試，全國行政事業單位自2001年開始逐步實行了會計集中核算制度。會計集中核算對規范財政支出管理，從源頭上遏制腐敗，保證重點支出需要，提高資金使用效益，降低行政成本發揮了積極作用。2003年財政部在充分肯定了會計集中核算制度起到的積極作用的同時，進一步指出在推進財政國庫管理制度過程中，應當做好會計集中核算向國庫集中支付制度的轉軌工作。對此，本文在分析了兩種制度利弊的基礎上，對會計集中核算制度融入國庫集中支付制度的財政國庫改革模式進行了探討和分析。

1.兩種制度的理論基礎一致，最終目標一致

會計集中核算和國庫集中支付都植根于公共財政理論，都以公共財政和效益財政理論為指導，以防范財政風險和提高財政資金效益為目標，以財政資金控制為核心，以加強預算管理和全程監督為手段。會計集中核算制度是通過改革會計人員管理體制和會計業務處理程序，強化會計核算和會計監督，杜絕胡花亂用和鋪張浪費，達到提高財政資金使用效益的目的；國庫集中支付制度則是通過改變國庫資金撥付方式，解決國庫資金多環節撥付、多戶頭存放形成的大量庫外沉淀和閑置浪費，達到提高財政資金使用效益的目的。兩種制度的出發點盡管不同，但最終目標是完全一致的。

2.會計集中核算為國庫集中支付提供了有力的支撐

會計集中核算有利于部門預算改革的執行。部門預算改革的主要內容為:制定科學合理、符合實際的定員定額標準，改進和完善預算支出科目體系，細化預算編制。預算單位所有的收支都嚴格按規定標準和相應的科目列入預算，實行預算內外資金統管。預算一經審核批準，財政部門和預算單位都要嚴格執行；財政部門應該對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監督管理，并注重追蹤問效。而實行部門預算的前提，各預算單位必須建立集中統一的財務管理體制，將原來分散、多頭管理的資金統一集中編制一本預算，統籌規劃，統一安排。在行政事業單位實行會計集中核算制度，建立集中、統一、高效的會計核算體制，所有資金將納入會計集中核算中心統一開設的賬戶中，所有開支在經過單位審核后，再由會計核算中心審核入賬，從而保證了各預算單位開支的合法性和有效性，做到專款專用，保證重點支出需要，防止資金相互擠占、挪用，提高資金使用效益，降低行政成本，有利于從源頭上遏制腐敗。

3.會計集中核算符合財政國庫管理制度改革方向

國庫集中收付制度包括預算收入集中入庫和預算資金集中支付兩方面。實行會計集中核算，統一開設賬戶，相應設置總會計、資金會計、統管會計等會計崗位，負責各單位現金、轉賬、匯兌等資金結算和經費撥入、支出、往來款項的收付等業務。專項業務支出按照限額審批程序審批后，集中在核算中心支付。日常零星開支建立備用金制度，各單位憑發票到核算中心報銷。通過實行會計集中核算，能夠全方位、全過程掌握和監督各單位每筆資金的流向、流速和流量，可以從根本上杜絕在預算執行中的克扣、截留、挪用等現象，從而逐步建立起“統一收付、統一核算、統一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。

4.會計集中核算與國庫集中支付融合的思路

在會計集中核算的基礎上實行國庫集中支付，既堅持現行的會計集中核算制度，又推行國庫集中支付制度，兩種制度并存，業務并軌。會計核算中心仍按現有模式運作，監督各單位收支及核算業務。國庫集中支付中心則承擔國庫支付執行機構的職能，負責辦理財政性資金集中支付的具體審核業務，并進行相關的會計核算和監督檢查等工作。兩種制度的融合，既解決了財政資金使用過程中的亂花錢現象，又解決了資金多環節撥付造成的資金沉淀問題。集中核算為單位提供準確及時的會計信息和各項優質服務，將單位從繁雜的會計日常事務中解脫出來，為單位提高財務管理水平創造條件，從而達到了兩種制度優勢互補的目的。

結束語

利用會計集中核算為國庫集中支付建立的平臺，將兩項制度融合，兩項業務并存，兩個機構合二為一，有利于加快財政國庫管理體制改革的步伐，有利于降低改革的成本，有利于充分發揮財政監督職能，提高財政資金的使用效益。