鄉(xiāng)鎮(zhèn)民營企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的問題及對策

樓燦林

鄉(xiāng)鎮(zhèn)民營企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中發(fā)揮越來越重要的作用。但與此同時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)民營企業(yè)會(huì)計(jì)核算中卻存在著不少的問題。這些嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)核算中資料失真失實(shí)的問題

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為混亂

1.原始憑證方面

鄉(xiāng)鎮(zhèn)民營企業(yè)會(huì)計(jì)原始憑證失真現(xiàn)象在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中較為普遍。主要表現(xiàn)為:（1）原始憑證填寫不完整。鄉(xiāng)鎮(zhèn)民營企業(yè)核算的很多原始憑證不符國家相關(guān)法規(guī)的要求，原始憑證的填制存在漏填、少填、不填現(xiàn)象；有的填寫表面上看合乎規(guī)定要求，但實(shí)際上存在填制的隨意性和人為因素較大。有些企業(yè)忽視對原始資料的審核和控制，造成內(nèi)容填寫不全；有的購買實(shí)物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字，而且白條入賬情況較普遍，給偷漏稅金的違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證被納入企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。（2）原始憑證不真實(shí)。主要表現(xiàn)為:一是會(huì)計(jì)原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目內(nèi)容不符；二是經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目內(nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營范圍不符；三是使用過期作廢發(fā)票及收費(fèi)收據(jù)等；不按規(guī)定開具微機(jī)打印發(fā)票或不能同時(shí)全聯(lián)次地復(fù)寫開具發(fā)票，而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯(lián)次不統(tǒng)一的票據(jù)；四是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證；五是非法收購和通過其他途徑謀取各種可抵稅票據(jù)，虛列支出，虛報(bào)利潤。

2.記賬憑證方面

有的企業(yè)填制會(huì)計(jì)記賬憑證摘要寫得過于簡單。如生產(chǎn)經(jīng)營用電費(fèi)、辦公使用電費(fèi)以及職工宿舍電費(fèi)等，摘要只寫“電費(fèi)”二字，不能說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，會(huì)計(jì)科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時(shí)。有些企業(yè)到月底結(jié)賬時(shí)，將當(dāng)期發(fā)生不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張?jiān)紤{證填寫在一張記賬憑證上，分不清會(huì)計(jì)科目對應(yīng)的是哪些原始憑證內(nèi)容，使同一張記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過多，業(yè)務(wù)記錄亂而不準(zhǔn)確；有的民營企業(yè)在開設(shè)銀行賬戶時(shí)，將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證單獨(dú)記賬、單獨(dú)保管，未列入企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總賬內(nèi)管理，或以個(gè)人名義開設(shè)儲(chǔ)蓄賬戶，形成“賬外賬”和“小金庫”；在年終結(jié)賬時(shí)，有的企業(yè)制作會(huì)計(jì)憑證不符合國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使相關(guān)科目不能正確、完整地反映核算企業(yè)的盈余狀況；填制會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容不完整，如附件張數(shù)不填寫，或編制人、出納、稽核等相關(guān)人員不簽字蓋章。

3.賬簿設(shè)置方面

有的企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)核算中常有違規(guī)操作。有的企業(yè)根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，以應(yīng)付不同部門，個(gè)別企業(yè)不設(shè)置總賬，無法對各明細(xì)賬進(jìn)行核對、控制和平衡；固定資產(chǎn)不入賬，形成“賬外資產(chǎn)”。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用，賬簿在啟用時(shí)不填寫“經(jīng)營人員一覽表”和“賬戶目錄”，會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)時(shí)間和經(jīng)營人員責(zé)任不清；賬簿登記發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)更正方法不規(guī)范，有挖補(bǔ)、涂抹、刮擦和數(shù)字書寫錯(cuò)誤。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告方面

不少企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告只有報(bào)表，沒有報(bào)表附注及財(cái)務(wù)狀況說明，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整，“賬表不符”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

5.機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備方面

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范，在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會(huì)計(jì)人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘＂高手＂作兼職會(huì)計(jì)，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有在國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，有在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等，一般定期來做賬。有些企業(yè)也愿意聘請能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)識(shí)程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。有的企業(yè)會(huì)計(jì)存在無證上崗現(xiàn)象，會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象較為突出。

（二）會(huì)計(jì)核算中內(nèi)控制度不健全

會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但由于企業(yè)本身存在的各種問題使得會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。主要表現(xiàn)如下:

1.企業(yè)內(nèi)控制度流于形式

有部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有較好建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度建設(shè)上流于形式，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。沒有必要滲透到各業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。這樣內(nèi)控制度沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制的建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)還不如經(jīng)經(jīng)驗(yàn)管理的誤區(qū)。

2.企業(yè)管理人“說了算”比較嚴(yán)重

有的企業(yè)負(fù)責(zé)人或管理人員“一支筆”“一句話”現(xiàn)象比較普遍，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離。而會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。

3.會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)

有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；有的會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒有主動(dòng)提出建議對制度加以完善，反而參與違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

4.財(cái)務(wù)人員制約機(jī)制缺乏

有些企業(yè)為了考慮成本因素而忽視相互制約的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)會(huì)計(jì)出納由一人兼任，移交不規(guī)范，內(nèi)部管理失控，給違法違紀(jì)行為可乘之機(jī)。有些為了企業(yè)利益，置國家政策法規(guī)于不顧，利用虛列費(fèi)用、隱瞞收入等方式偷逃稅款。有些企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債管理無序，不重視對企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，新增固定資產(chǎn)不記賬，減少固定資產(chǎn)不沖賬等問題相當(dāng)普遍。

二、會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理的對策

（一）建立和完善會(huì)計(jì)工作制度

鄉(xiāng)鎮(zhèn)民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理要求，建立一套適應(yīng)本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，完善會(huì)計(jì)核算體系和規(guī)則，切實(shí)做好記賬、算賬、報(bào)賬等基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)完整。尤其要建立企業(yè)獎(jiǎng)懲制度，對會(huì)計(jì)工作特別優(yōu)秀給予表揚(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)，對違法會(huì)計(jì)制度和工作規(guī)范操作的，要按照會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行懲處，確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性，使會(huì)計(jì)工作秩序和管理水平不斷提高。

（二）招納素質(zhì)較高會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

首先要招納高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，緩解現(xiàn)階段會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱環(huán)節(jié)，解決會(huì)計(jì)核算不力的現(xiàn)狀。其次，要健全各項(xiàng)規(guī)章制度，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際，建立一套內(nèi)控嚴(yán)格、切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度，對現(xiàn)金的管理、財(cái)產(chǎn)的審批、審批權(quán)限的分配、財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定和實(shí)施，資金的籌集和使用都要有明確規(guī)定。做到嚴(yán)格依照規(guī)章制度辦事，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營走上健康軌道。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)要組織或輸送有關(guān)人員參加以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等法規(guī)為主要的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使會(huì)計(jì)人員熟練掌握業(yè)務(wù)工作各環(huán)節(jié)的基本技巧。有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門還要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期或不定期的考試、考核，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和法制觀念。強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員真正做到愛崗敬業(yè)、廉潔奉公、遵紀(jì)守法、不做假賬，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的好參謀。

（四）提高企業(yè)管理者理財(cái)?shù)囊庾R(shí)，有效減少成本

財(cái)務(wù)管理的好與不好與企業(yè)管理者關(guān)系極大，尤其是會(huì)計(jì)人員如何理財(cái)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算在很大程度上是受制于企業(yè)主管人員。因此，要解決會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的問題要首先解決企業(yè)所有者和管理者的依法理財(cái)?shù)挠^念問題。

（五）健全企業(yè)內(nèi)控制度

企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，管理的優(yōu)劣直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。為此，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該走出誤區(qū)，重視會(huì)計(jì)工作，更新觀念，改變一人“說了算”不良行為，依據(jù)科學(xué)的管理辦法，制定適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，嚴(yán)格遵守規(guī)范的操作程序，構(gòu)建一個(gè)良好的管理環(huán)境，規(guī)避面臨的投資、籌資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使管理出效益。

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