探析環(huán)境成本的核算

蘇曉玲

近年來，全球各種自然災(zāi)難頻繁發(fā)生，都讓人類感到對自然災(zāi)難的恐慌，節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)再一次成為全球熱點(diǎn)。我國污染物總量居高不下，對全球及周邊國家環(huán)境正在產(chǎn)生著越來越大的負(fù)面影響，環(huán)境治理與環(huán)境保護(hù)成為需要迫切解決的問題。然而，很多人對環(huán)境成本的核算沒有重視。

一、環(huán)境成本的概念

環(huán)境成本屬于廣義的范疇，它是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中由于利用了環(huán)境而發(fā)生的成本。它包括本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則、實(shí)現(xiàn)環(huán)境要求而采取一系列措施的成本，以及因?yàn)楹馁M(fèi)自然資源性資產(chǎn)和生態(tài)資源性資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際成本和隱性惡化成本。

二、環(huán)境成本的核算原則

1.總體性原則。環(huán)境保護(hù)是關(guān)系到整個(gè)人類生活質(zhì)量的戰(zhàn)略行為，對環(huán)境和生態(tài)的控制是一種宏觀控制。政府是國家可持續(xù)發(fā)展的主導(dǎo)力量，在制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略、環(huán)保、稅收等政策和法律法規(guī)時(shí)，一定要重視和考慮環(huán)境成本。而相關(guān)會(huì)計(jì)政策的制定也要能充分體現(xiàn)環(huán)境成本，通過可操作環(huán)境成本核算制度把所有企業(yè)對整個(gè)社會(huì)自然環(huán)境的影響進(jìn)行表達(dá)。

2.動(dòng)態(tài)性原則。經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境密切相關(guān)，不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期出現(xiàn)的環(huán)境問題有所不同。環(huán)境的污染程度、污染的性質(zhì)、預(yù)防污染的措施以及治理污染的能力在不同的企業(yè)、同一企業(yè)的不同時(shí)期各不相同，因此就要求環(huán)境成本的核算方法要隨著相關(guān)政策的改變而相應(yīng)發(fā)生變化。

3.有限性原則。環(huán)境作為一種有限的資源，是人類賴以生存的基礎(chǔ)。由于它的有限性，就要求人們要珍惜和保護(hù)環(huán)境，不斷改善環(huán)境，從而提高環(huán)境資源循環(huán)和綜合利用的程度。在此過程中，會(huì)計(jì)的作用就是通過對企業(yè)控制和處罰污染環(huán)境現(xiàn)象的適當(dāng)表述，能夠使全社會(huì)共同認(rèn)識這種現(xiàn)象的社會(huì)危害，通過鼓勵(lì)和支持企業(yè)節(jié)約資源和開發(fā)新資源，可替代資源，最終促使企業(yè)合理利用資源。

三、環(huán)境成本核算中存在的問題

1.計(jì)量方式上存在局限性。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中，貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的基本假設(shè)之一，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中記錄并反映企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并向利益相關(guān)者提供會(huì)計(jì)信息。但是由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)核算的復(fù)雜性，在環(huán)境成本核算體系中，許多事項(xiàng)很難甚至無法用貨幣進(jìn)行計(jì)量，就需要依靠物理量或者化學(xué)單位等實(shí)物計(jì)量來完成。所以，為保證環(huán)境成本核算的正確性，就需要盡量完善現(xiàn)有的計(jì)量模式。

2.成本分配方式不夠合理。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系中，傳統(tǒng)的成本分配通常是按照人工數(shù)、產(chǎn)量等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，這種分配方式會(huì)造成一定程度上的不公正，污染較輕的產(chǎn)品承擔(dān)較高的環(huán)境成本，而污染嚴(yán)重的產(chǎn)品可能分?jǐn)偟沫h(huán)境成本比較少，這種不公平會(huì)影響經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3.費(fèi)用分配不夠明確。通常情況下，與環(huán)境有關(guān)的企業(yè)費(fèi)用支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用，這種做法雖然操作簡便，但也有其內(nèi)在的不足，因?yàn)槠髽I(yè)只有在環(huán)境支出實(shí)際發(fā)生時(shí)列入費(fèi)用，卻對潛在的成本忽略不計(jì)，由此使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理，生產(chǎn)成本小于企業(yè)的真實(shí)成本，虛增了當(dāng)期利潤，使稅負(fù)增加，最終造成了財(cái)務(wù)信息的不準(zhǔn)確。

四、完善環(huán)境成本會(huì)計(jì)的核算

1.根據(jù)需求和目的選擇核算方法。環(huán)境成本核算方法各有特點(diǎn)，企業(yè)可以從不同的需要和使用目的出發(fā)來選擇核算方法。企業(yè)在核算整個(gè)內(nèi)外部環(huán)境成本時(shí)，是一種全成本的思路，對企業(yè)長期投資，資本預(yù)算等戰(zhàn)略決策較為適用。

2.采用多種方法的有效結(jié)合進(jìn)行核算。企業(yè)可以依據(jù)不同環(huán)境成本核算方法的特點(diǎn)，結(jié)合多種方法對環(huán)境成本進(jìn)行核算。比如，完全成本法考慮到了外部環(huán)境成本的計(jì)算，更加適合于企業(yè)制定長期投資決策；作業(yè)成本法從關(guān)注內(nèi)部環(huán)境成本出發(fā)，依據(jù)作業(yè)歸集成本將這些成本分配到生產(chǎn)流程過程中。所以，企業(yè)應(yīng)該先關(guān)注能符合其定義的內(nèi)部成本，把完全的內(nèi)部成本包括在決策當(dāng)中。用較合理的分配方式，把內(nèi)部環(huán)境成本分配到與產(chǎn)生這些成本有關(guān)的產(chǎn)品、流程上去。之后，對企業(yè)認(rèn)為是最重要的、可計(jì)量的外部環(huán)境影響進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

3.重視外部成本的核算。在實(shí)務(wù)中可以采用貨幣和實(shí)物單位對外部環(huán)境成本進(jìn)行雙重確認(rèn)和計(jì)量，把外部環(huán)境成本在運(yùn)用同一資源的不同企業(yè)、部門和單位之間進(jìn)行分配，不僅能確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所釋放有害物質(zhì)給環(huán)境造成的影響，還需要確認(rèn)最終報(bào)廢處理時(shí)產(chǎn)品可能造成的對環(huán)境不利的影響。因此，從正確核算企業(yè)成本的角度出發(fā)，充分考慮外部成本的核算模式就更加適合中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。