完善醫院全成本核算的幾點思考

劉慧玲

醫院實行成本核算的目的是通過對醫院和醫療服務成本的核算和管理，從而提高醫院的社會效益和經濟效益，增強醫院在市場經濟下的競爭能力。當前，建設節約型醫院是醫院管理年的重要內容，對醫院成本核算提出更高的要求。

新的《醫院會計制度》明確提出要開展醫院成本核算，而且根據核算對象的不同，成本核算可分為科室成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。因此從財務的角度來看，醫院成本核算是醫院將其業務活動中所發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。

一、醫院科室核算的局限性

1.客觀性局限。首先體現在指標的隨意性方面:科室核算的目的是為了獎金分配，而獎金分配大多采取收入減支出后按結余的一定比例提取獎金的辦法，在這種前提下，收入和支出常常體現的是管理者的某些意愿，具體表現為:收入計量的部分重復、支出范圍的認定標準不一、設備折舊年限的人為調整等。其次體現在原始資料的客觀性方面:科室核算的數據大量來源于各核算科室和相關職能科室收集報送的資料，這些資料由于沒有嚴密的稽核制度，也沒有按檔案進行嚴格管理，其客觀性難以保證。

2.相關性局限。由于科室核算數據在客觀性方面存在著先天的不足，若把它們作為成本控制和業績評價的指標，必然會產生許多偏差，最終會影響我們的成本管理工作。所以我們說這種指標對于成本管理來說相關性較差。

3.可比性局限。收入或支出所表達的經濟內涵就是在同一單位的不同科室都存在著差異，有關指標不能用于行業內各單位間的比較和評價。

4.完整性局限。科室核算往往只限于有經常性收入的科室，行政和后勤不是它所核算的內容。而這些環節卻往往是醫院支出控制的關鍵環節。所以說科室核算在成本控制的完整性方面是遠遠不夠的。

二、醫院全成本核算的必要性

1.醫院適應市場經濟體制，提高競爭力的需要。隨著城鎮醫藥衛生體制改革的不斷深入，各級醫療機構所面臨的形勢越來越嚴峻。從經營管理的角度看，醫院的事業單位的性質在不斷弱化，企業性質卻越來越明顯，可以說醫院經營活動的絕大部分已經直接面對市場。醫院為了生存和發展，就必須不斷地提高自身的競爭力，而全院全成本核算則是經濟管理的重中之重。

2.醫院改革分配制度，建立激勵機制的需要。醫院間的競爭，主要體現在人才的競爭。一個醫院要立于不敗之地，在人才建設方面必須做到三點:“引得來、留得往、盡其才”。這就要求醫院對現行的分配體制進行大膽的改革，建立起科學的激勵機制。這種機制的建立必須以科學、完整的成本核算為前提。

3.完善醫院會計核算體系的需要。舊的醫院會計制度下，是把整個醫院作為一個責任中心進行核算的，它雖然客觀反映了一個醫院的整體經營狀況，但卻無法給醫院的二級經濟管理提供有力的信息支持。在核算的明細性方面存在著嚴重的不足，無法提供足夠的經濟管理信息。新的醫院會計制度明確成本核算要細分到科室、項目、病種。因此，必須進行全院全成本分科核算。

4.控制醫療費用的需要。醫院雖然已基本上企業化，但它仍然是整個社會保障系統的重要環節，特別是非營利性公立醫療機構。在目前激烈的競爭形勢下，醫院如果不加強成本核算和成本控制，其生存都會面臨危機，就更談不上讓利于民。所以醫院要嚴格控制醫療費用，以比較低的費用提供比較優質的服務。

三、醫院全成本核算的實施

1.提高認識，更新觀念。成本核算涉及醫院管理全方位和全過程，它技術性強、涉及面廣、工作量大，僅靠財會部門或成本核算科室無法單獨完成。它要求醫院各部門密切協商配合，全體職工積極參與和大力支持，正確認識醫院成本核算工作的重要性，明確成本核算的目的和內容，制定科學的標準成本，進而進行成本評價和成本控制，最終實現醫院效益的最大化。

2.建立由院長直接領導，在財務部門下設置成本核算與管理中心，各科室設兼職成本核算員，組成具有全員、全面、全過程性的醫院成本核算組織管理體系。建立全院統一的核算單位名稱規范及編碼體系，細分成本核算單元。財務部門按核算單元在損益類會計科目下建立科室明細科目。

3.基本核算原則以權責發生制作為整個成本核算與會計核算的基礎和起點，收入和支出何時予以確認以及確認多少必須堅持權責發生制。

4.對全院各類財產進行全面清理核實，建立科室固定資產和低值易耗品明細賬。固定資產在使用過程中發生轉移時有轉移記錄，報廢時要有相關部門的批準手續，并及時調整會計賬目，確保核算單元提取折舊、專用材料費數據計算及時準確。

5.健全財產物資的出入庫制度，規范庫房物資管理，物資的收發、領退的核算以核算單元為單位進行歸類。為保證醫用材料臨床供應而增設的科室二級庫，定期向物資管理部門和財務部門報送物資進銷存明細表，期末一級庫房管理人員進行盤點，以確保賬實相符。

6.將醫院房屋總面積分解到各核算單元，準確計算核算單元計提的房屋及建筑物折舊。用水用電大戶安裝獨立的電表水表進行單獨計量，其余按照房屋面積或人員數量分攤到各核算單元。

7.統一原始數據采集口徑和方法，規范歸集的標準，完善數據采集流程。整合門診、住院、行政后勤信息系統和財務核算軟件系統，使分散、各自獨立的信息實現共享，避免由于數據來源不同造成核算數據的不一致。

8.完善付款審批流程，醫院發生的收入和支出應由經辦部門送財務部門審核，由會計確定成本的核算單位，再報院長審批。使出納收入或支付的每一筆款項能準確無誤地歸集到核算單位并生成會計憑證，為成本核算提供數據。

隨著市場經濟的發展，民營醫療機構大量增加，使得醫療市場的競爭日趨激烈。醫院一方面要加大投入提供更好的醫療服務，另一方面要降低醫療服務的價格減輕病人負擔，以此來爭奪醫療資源。如果管理不善將會造成醫院經濟入不敷出，惡性循環，危及到醫院的生存和發展。要確保醫院的生存，提高醫院的競爭力，就要建立健全全成本核算體系，嚴控醫院費用及病種成本，使醫院能夠持續良性發展，提高醫療服務質量和經營管理水平。

[1]李輝.醫院成本核算與財務管理實用手冊[M].銀川:寧夏大地音像出版社，2003.8.

[2]李靜，仲偉良，孫燕燕.北京同仁醫院開展全成本核算工作的實踐[J]，哈爾濱:中國衛生經濟，2005年第4期.24（4）.

[3]《醫院財務制度》中華人民共和國財政部中華人民共和國衛生部制定.