淺談零余額賬戶用款額度的內部控制

赫 云

《財政國庫管理制度改革方案》確立了我國財政國庫管理制度改革的目標、指導思想和原則、改革的內容、配套措施及實施步驟。我國財政國庫管理制度改革的目標是建立以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。然而在實際工作中，零余額賬戶用款額度的內部控制也存在不完善之處。本文對零余額賬戶用款額度的內部控制管理進行分析，對我國當前財務管理創新提供借鑒。

一、零余額賬戶用款額度的定義

零余額賬戶用款額度是企事業單位日常會計核算過程中，經常遇到的財務管理問題，主要分為單位和財政零余額賬戶用款額度兩類。國家財政單一制度改革后，事業單位財政管理納入國家財政國庫制度統一管理。被授權支付的事業單位，有國家財政部分，在商業銀行開設單位零余額賬戶，商業銀行則是單位和國家財政部門之間的代理銀行，當國家財政部門向商業代理銀行傳遞零余額賬戶用款額度時，事業單位在商業銀行的單位零余額賬戶用款額度就會增加。只要事業單位從單位零余額賬戶提取的資金額度小于國家財政部門下達的單位零余額賬戶用款額度，事業單位可以多次使用單位零余額賬戶用款額度。因此，單位零余額賬戶用款額實際上是事業單位的流動資產，只不過帶有一定的特殊性。零余額賬戶支付現金，可直接對事業單位用款計劃的收款人轉款。但是單位零余額賬戶用款額支付的實現要求有兩個基本條件，第一，是該賬戶用款計劃必須是國家財政部門批準的，因為事業單位開具支付令的同時，商業銀行必須對事業單位的用款計劃和預算計劃進行核對；第二，是事業單位零余額賬戶用款額必須小于財政部門批準額度。

二、零余額賬戶用款額度的內部控制

1.對零余額賬戶支付款項預算項目內容進行細化

當前單位預算項目不明晰，這必然會影響零余額賬戶支付效率。在款項支付過程中，要對用款預算項目計劃進行細化，根據提供的預算項目，代理銀行業對零余額賬戶支付款項實際支付內容和支付方向進行總體把握，確保內容和方向的一致性。對預算項目內容進行細化，有利于檢查各個預算項目之間的資金比例分配，提高財政資金使用效率。編制預算過程中，實現預算項目的明晰化，就要對部門的預算項目進行細化，對政府預算會計科目進行改革，限定預算支付方向和內容的一致性，加強支付審核。詳細、明確規定單位零余額賬戶、特設專戶與單位的其他銀行賬戶之間的資金劃轉范圍、項目及標準。哪些資金可以劃轉，哪些資金不能劃轉，以及劃轉金額超過一定標準的應提前報請財政部門審批等都必須有明確的規定，否則國庫單一賬戶體系將無法發揮應有的作用。

2.制定和完善零余額賬戶用款額度支出審核制度

零余額賬戶用款額度制度改革后，改變了以前的柜臺式的審核機制，因此，零余額賬戶用款額度制度改革，必須制定和完善零余額賬戶用款額度支出審核制度，建立科學和合理的財政預算資金使用審核制度，確保財政資金的使用效率，由于代理銀行的中間作用，財政部門在代理銀行直接開具零余額賬戶，銀行根據開具的支付令，對單位預算計劃進行審查和支付，這就需要一整套與之相配套的余額賬戶用款額度支出審核制度。建議在支出審核制度構建中，以信息科技為支撐，開發預算審查網絡系統，該系統可以對預算支付款項直接進行審核，對數量巨大的款項的用途、使用方向以及使用過程中出現的情況進行數據記錄和反饋。當經費開支項目與實際預算額度的支付出現不一致問題，可允許當年各期額度按需調整使用。因為實行額度的管理，目的是更有效地利用資金，使資金不再沉積在基層預算單位，而不是要束縛基層單位正常開展業務。建立相應的預算款項管理和審核咨詢系統，確保預算款項使用信息的真實有效性。根據改革方案和“金財工程”規劃，完善國庫集中收付信息系統，為國庫集中支付和收入收繳改革業務處理提供良好操作平臺。積極協調財政、人行、預算單位、代理銀行之間的城域網絡建設，督促代理銀行完成資金匯劃系統，改變目前手工清算的弊端，提高清算的速度和準確性。制定預算款項專項檢查系統，對賬戶支付信息數據和原始的憑證進行統計。

3.零余額賬戶用款額度的票據和印章管理

加強零余額賬戶用款額度使用時的票據和印章管理，對各種票據的購買、保管和注銷等環節的責任和權力進行明確，對票據管理和使用的程度進行規劃，設立專項票據和印章使用登記薄，對票據和印章管理進行明確化和嚴格化，對原始票據加強管理，防止原始票據進行篡改和惡意毀壞等。

加強對代理銀行和財政管理部門印章的管理。每個印章都有專人進行負責，防止所有印章在同一人手中集中管理現象。例如財務專用章應該有會計主管保存，個人名章應該有本人持有，其他人在沒有授權下不能使用。對于業務往來中涉及到的業務印章和負責人簽名，要嚴格按照有關手續和程序執行。

4.零余額賬戶用款額度的監督和檢查管理

財政部門、銀行要建立和完善監督機制，要經常對代理銀行的支付業務辦理情況和預算單位零余額賬戶的使用管理情況進行督促檢查，嚴格按照國庫集中支付的有關規定，加強對支付憑證、支付流程、賬戶管理和退款管理的監督和檢查，對違規操作的單位要給予處罰，提高代理銀行執行國庫集中支付業務有關規定的自覺性。零余額賬戶用款額度相關的業務崗位采用定崗制的辦法，設立專門對應的崗位人員，崗位工作人員的職責要按嚴格程序進行業務辦理。定崗制的零余額賬戶用款額度工作崗位，要求對該業務不相容的，重疊的，有沖突的崗位進行排查，實現清晰化的零余額賬戶用款額度相關業務崗位管理；零余額賬戶用款額度必須是經過財政部門授權審批核準的，零余額賬戶用款額度的內部控制中，要重點檢查零余額賬戶用款額度的審批是否合法，零余額賬戶用款額度申請手續是夠齊全等，嚴格零余額賬戶用款額度支付情況。對零余額賬戶用款額度的監督和檢查管理的中出現的薄弱環節積極進行加強和反饋。

5.零余額賬戶用款額度的崗位分工和授權審批管理

零余額賬戶用款額度的崗位分工要明確，對于電子政務證書KEY，應該由崗位出納人員負責保管，主要是用于支付款項的查詢，會計主管保存電子政務證書KEY，主要用于審核款項的合法性。對零余額賬戶用款額度相關業務進行定崗定責，為建立責任明確、權限分明的零余額賬戶用款額度業務的崗位責任制，以確保辦理零余額賬戶用款額度業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。單位的出納人員，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人保管使用電子政務證書，不得一人辦理零余額賬戶用款額度業務的全過程。確保零余額賬戶用款額度制度涉及的每一項的相關業務都具有專人負責，保證業務往來處理的嚴格性和合法化。

對零余額賬戶用款額度臨時經辦人員和臨時代辦人員，要進行嚴格的資格審查，確保在其處理零余額賬戶用款額度管理的工作職責和資格。單位零余額賬戶用款額度應該根據國家財政部門審批的實際狀況代理銀行進行審批支付，防止盲目和越權進行零余額賬戶用款額度的支付。嚴格按照零余額賬戶用款額度申請程序和支付流程進行管理。余額賬戶用款額度的崗位分工和授權審批管理必須程序化、嚴格化和合法化。