解析企業內部控制制度的執行

劉 麗

企業內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，其內容是隨著企業對內強化管理、對外滿足社會需要而不斷豐富和發展的，內部控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。要杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實的情況，充分發揮會計控制制度的職能作用，則必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質，定期進行考評，獎優罰劣。

一、企業內部控制制度

企業內控制度是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。在社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。企業規模越大，其重要性越顯著。可以說，內部控制的健全與否，是單位經營成敗的關鍵。

1.保證會計信息的真實性和準確性。可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實地反映企業的生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和準確性。

2.有效地防范企業經營風險。企業要達到生存發展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制，內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險最為行之有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，是企業風險防范的一種最佳方法。

3.維護財產和資源的安全完整。能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費現象。

4.促進企業的有效經營。利用會計、統計、業務等各部門的制度規劃及有關報告，把企業的生產、營銷、財務等各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發揮整體的作用，以順利達到企業的經營目標。同時，由于嚴密的監督與考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發員工的工作熱情及潛能，從而促進整個企業經營效率的提高。

二、解析企業內部控制制度的執行

1.貫徹相互牽制原則和協調配合原則。牽制原則即一項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成，在橫向關系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督。在縱的關系上，至少經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，協調配合原則是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協調，從而在保證質量，提高效率的前提下完成經營任務。

2.建立內控信息的披露機制。企業尤其是上市公司一般只對外披露財務會計信息，人們關心的也是每股收益等數字。對于企業內部控制，人們常常疏忽。而獨立審計人員則體會到信息來源于企業內部控制，內部控制越好，其信息就越可靠，審計實質性測試就可相應減少。注冊會計師在審計中雖然會對企業內控進行評審，但一般注重內部會計控制，并且由于審計的時間范圍和技術的局限性，企業內控情況并不能充分了解和揭示。為了提高企業內控意識、提高其信息質量，企業有必要在進行內部控制自我評估后，向社會公開披露其內控信息。

3.程序化內部控制。程序化內部控制是由程序來實現的，會計應用軟件中的控制不具有普通性，它們是針對會計信息的處理特點來設置的，受會計電算化管理規章的約束。內部控制大多是通過程序來實現的，如對會計憑證修改的審計線索、結賬后對上一會計期間的會計憑證不能再輸入、對機內會計報表不提供直接修改的功能、體現職責分工的權限控制及口令控制、憑證的輸入、修改和審核授權控制等。

4.制度化內部控制。制度化內部控制分為以下六個方面:（1）組織控制，即將系統中的不相容職責進行分離。（2）系統開發控制，主要適用于那些自行開發電算軟件的企業，內部控制的制度化管理在這一階段主要指對開發計劃、并發過程人員、文檔資料的管理等。（3）安全控制，這項控制是為了保證系統的日常運行安全，主要包括接觸控制和環境安全控制。（4）操作控制，制定上機守則與操作規程是操作控制制度化的體現，前者主要是對機房內工作所作的一般規定，后者則要求提供計算機業務處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、使用說明及非常情況處理等。（5）內部審計，從系統開發到日常運行的各個階段，都離不開內部審計，要運用計算機審計技術從而達到控制目的。（6）與程序化控制相配合的控制，這一類控制需要把兩者相配合才能實現其控制功能，如訪問授權控制。