企業內部審計工作的有效性提升策略

張 莉

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。由于長期以來，我國大部分企業的內部審計是在政府干預下建立起來的，部分企業管理者并未將內部審計機構看成是企業的重要組成部分，致使當前的企業內部審計工作面臨種種困難，存在諸多亟需解決的問題。正確認識當前我國企業內部審計中存在的問題并探討相應的對策，對于提高企業內部審計的有效性意義重大。

一、確保企業內部審計有效性的意義

內部審計主要審計企業的財務收支及與其有關的經營管理活動，以及作為提供這些經濟活動的會計資料和其他有關部門資料，其職能隨著社會經濟的發展和企業內部管理的需要逐步完善和發展，主要包括監督、管理控制、評價鑒證、服務等四項職能。內部審計的有效性意味著審計部門的負責人可以按照制度規定獨立制定審計工作計劃，可以不受干擾地獨立、客觀地行使職權、履行職責，可以按照內部審計準則規定的程序進行操作，可以直接向決策層報告審計工作情況和審計結果，可以對有關問題向決策層提出意見建議，并對落實情況追蹤檢查。

有效的企業內部審計通過采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，可以揭露和反映企業資產、負債和盈虧的真實情況，查處企業財務收支中各種違法違規問題，審查評價企業管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環節，降低企業經營風險，維護所有者權益，為企業領導決策提供咨詢與建議，已經成為企業強化自我約束、規范內部管理和提高經濟效益的客觀要求。

二、當前我國企業內部審計中存在的問題分析

（一）內部審計得不到充分重視

當前不少企業及其管理當局對于企業的內部審計工作的職能、性質以及重要性認識不清，認為審計工作對于企業的財務狀況進行監督與評價，是從側面對管理層的不信任，因而對于該部門的設置很不理解甚至有抵制情緒，導致內部審計工作難以正常開展，更談不上履行其監督評價職能、充分發揮其應有的內向性服務的作用了。事實上，內部審計還具有一項非常重要的職能—服務職能，內部審計部門通過對本單位的各部門經營管理、經濟效益、財務收支等進行系統的審查和分析，客觀公正地做出結論，提出改進意見和建議，這有助于協助本單位的領導進行更為科學、合理的決策。恰恰是由于對于企業內部審計的重要職能認識不清，導致許多企業的內部審計形同虛設。

（二）內部審計組織模式不合理

我國企業進行公司制改革后，很多企業的內部審計開始受董事會領導，雖然這種轉變比起以往受財務部、總經理等管理層領導時的獨立性有了很大改變，但是這種內部審計組織模式也存在諸多弊端。例如，由于不受企業管理層直接領導，在平行的或者下一級的管理層需要提供有關資料時，審計部門難以保質保量地及時提供管理決策層所需要的數據資料，從而導致內部審計的服務職能難以充分發揮；有些企業的董事會部分人員會參與企業管理，形成下屬被管理人員監督評價領導者的局面，從而使內部審計的傳統監督職能和評價職能也難以發揮作用。

（三）內部審計的工作范圍過于狹窄

目前，我國內部審計人員大多將主要精力投放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，而不是對企業管理做出分析、評價和提出管理建議，而且也主要進行的是事后控制。例如，在對投資項目的審計中，往往僅審核投資協議是否完整，審核企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了正確的核算。至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否合適，是否有更好或替代的選擇方案等，一般不去深入分析。而企業發生的錯誤與舞弊等問題大多存在于這些方面。事實上，企業在工程項目、重要合同、投資決策、資金使用、財務規劃等諸多方面非常需要內部審計的支持與服務。

（四）內部審計的制度建設有待完善

內部審計職能能否充分發揮直接影響到企業經營管理決策的水平，影響到企業經營效率的提高，而內部審計制度是否健全又影響著內部審計職能的發揮，所以健全內部審計制度是內部審計職能發揮和內部審計職能拓展的前提條件。據不完全統計結果顯示，我國有61%的企業沒有專門成文的內部審計制度，這說明我國內部審計制度建設有待提高。

（五）內部審計的審計方法和審計技術落后

目前，企業內部審計的審計方法和技術落后，使內部審計的效率低下，準確率也不高，必將影響內部審計的職能發揮。查賬方式仍然是目前內部審計的主要審計方式，這種方式使得內部審計部門與被審計部門形成對立關系，使內部審計工作很難在和諧的環境中順利執行。內部審計沒有充分利用計算機和價值工程等先進的審計技術，單純利用手工查賬的方式，既浪費時間又增加成本，不符合成本效益的原則。隨著形勢的發展，如果內部審計的方法不從現在的財務審計與制度基礎審計相結合的審計方式轉變為制度基礎審計與風險審計相結合的審計方式，如果內部審計的技術手段不從手工審計逐步轉向計算機審計，仍然采用舊的審計模式，那么，內部審計將無法進行，將無法在這個網絡化、信息化的社會發揮其應有的作用。

（六）內部審計人員水平有待提高

現階段的內部審計大多是事中、事后的“查錯防弊”，而事實上內部審計還可以通過有效的事前工作，為企業經營者提供相關的信息、技術等支持與服務，以便管理當局改善經營管理，提高經濟效益。當然，這要求內部審計人員必須具備較高的素質水平，但內部審計人員中不少人僅熟悉財務會計業務，有相當一些人員甚至不具備必要的學識及業務能力，不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業勝任能力。據統計在我國1200萬會計人員中，受過大學專業教育的不及10%，在素質相對較高的國有企業以及縣以上集體企業的600萬會計人員中，大學以上學歷的也只有18.21%，有會計師資格的僅占8.45%，會計人員的素質可見一斑。

三、提高內部審計工作有效性的策略

（一）重視企業內部審計，優化內部審計環境

內部審計在企業經營管理中處于極其重要而又特殊的地位，企業所設定的目標是一個企業的各個組成部分共同努力的方向，而內部審計及內部控制組成要素則是為實現或達成該目標所必需的條件。內部審計既是企業內部控制的重要組成部分，也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內部控制方面應當發揮不可替代的積極作用。企業高層領導要充分認識到內部審計在監督、評價企業財務、企業經營情況、企業內部控制、風險管理和完善治理結構等方面所發揮的審查、評價及促進作用。培育內部審計良好的工作環境，最終實現內部審計促進企業實現戰略發展目標的作用。

（二）確保內部審計獨立性，發揮對內服務的職能

要使內部審計真正發揮監督、評價、服務等職能，首先確保內部審計地位的獨立性。獨立性原則是內部審計區別于企業內部其他職能部門的重要標志，也是其工作得以順利進行的根本保證。內部審計缺乏獨立性，就不可能進行經常、及時、有效的經濟監督。內部審計獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門，其獨立性也需要得到被審計單位負責人的承認與支持。無疑，調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構，是完善企業內部審計體制、確保內部審計機制有效運行的關鍵所在。

（三）拓寬企業內部審計的職能范圍

隨著現代企業制度的建立、外部制約機制的加強和內部管理水平的提高，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部管理、決策及效益服務上來，內部審計的職能作用也應從審查和監督向評價與服務方面拓展。內部審計也不應只局限于財務領域，而應擴展到企業經營管理的各個方面，這就要求內部審計必須先擴展自己的工作范圍，熟悉企業業務流程的各個價值鏈上的各個環節，把審計范圍滲透到內部控制、風險管理、決策制定等方方面面。不僅要做好事后控制，還要重視事前與事中控制，做到“防患于未然”，作為內控工具的內部審計只有將工作范圍延伸到這三個階段上，才能對內部控制的建設發揮應有的作用。

（四）注重實效性，提高內部審計工作水平

內部審計工作的實效性是指內部審計發揮職能作用的程度和取得的實際效果，主要包括審計報告的質量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度以及審計建議、審計決定被企業采納和實施的程度和效果。內部審計部門要堅持量力而行、突出重點的審計工作方針，從企業實際、內部審計自身力量、隊伍素質結構出發，選擇企業當前生產經營和管理過程中迫切需要解決的重點問題作為突破口，調整部署力量，加大審計力度，為企業高層管理決策提供依據。堅持客觀公正的原則，嚴格按照審計程序辦事，做到事實清楚、定性準確、處理適當、評價適度。只有這樣，才能掌握主動，防范審計風險，更好地發揮審計監督的作用。

（五）改進審計方法，規范審計程序

隨著計算機技術的發展及其在企業中應用水平的提高，開展實時審計及事中審計已成為可能。改變目前以手工作業為主的審計方式，提高內部審計部門在信息化條件下實施審計監督與評價的能力。為此，要逐步實現審計中的五個轉變：即從財務審計與制度基礎審計相結合的審計方式轉變為制度基礎審計與風險審計相結合；從手工審計逐步轉變為計算機審計；從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計、事前審計相結合；從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合；從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合。通過全過程的審查、監督與評價，找出薄弱環節和存在的問題，提高審計工作的效率與效果，幫助企業建章立制，強化經營管理。

（六）完善內部審計工作制度

眾所周知，經濟社會中的各種行為主要靠法律法規與職業道德來規范和制約，內部審計工作也不例外。從內部審計現狀及未來發展角度分析，目前的規章、制度還遠不能滿足實際需要，尚需在實踐中緊密結合未來發展變化情況，并積極借鑒國外先進或成功的經驗與做法，對之不斷加以總結、改進和充實提高，以制定出較為適合我國國情的內部審計規范體系，最終實現企業內部審計的制度化、規范化、職業化及國際化。

（七）加強審計隊伍建設，提高審計人員素質

加強審計隊伍建設是實現審計工作實效性的基本保證，企業要通過擇優引進、強化培訓等各種方式，建設一支業務過硬、結構合理的高素質內部審計隊伍，以適應現代審計工作的需要。要開展好內部審計工作，要求審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，熟悉國家的法令法規和經濟改革的方針政策，掌握現代經濟管理的知識，具有敏銳的洞察力和判斷力。另外，內部審計人員應具有良好的職業道德和較強的業務能力，必須注重知識的更新和知識面的擴展，通過提高應變能力和總體素質，來適應高層次管理審計工作的需要。

[1]劉文歡.內部審計由傳傳統審計向現代審計轉變的思考[J].審計月刊，2007，（04）.

[2]邱麗霞.淺談企業內部審計的職能和作用[J].公共事業財會，2007（02）.

[3]許福榮.關于加任企業內部審計獨立性的探討[J].公共事業財會，2007（02）.

[4]陳丹萍、張文待.我國內部審計的發展趁勢[J].審計月刊.2008，（09）.

[5]白麗娟.加強內部管理審計提升內部審計職能[J].山西焦煤科技，2007，（6）.