減除股息重復(fù)征稅的新探索

股息重復(fù)征稅是公司所得稅和個(gè)人所得稅并立制度下各國(guó)政府面臨的共同課題，多年來(lái)一直為學(xué)術(shù)界及各國(guó)政府所研究和探索，但仁智各見(jiàn)，眾說(shuō)紛紜。《管理世界》2011年第5期發(fā)表的關(guān)華、潘明星撰寫(xiě)的《我國(guó)股息重復(fù)征稅及其減除》一文，對(duì)減除股息重復(fù)征稅進(jìn)行了新探索。他們認(rèn)為，我國(guó)股息重復(fù)征稅帶來(lái)的稅負(fù)不公平的問(wèn)題和矛盾，隨著我國(guó)以股份制為核心的現(xiàn)代企業(yè)制度的改革而變得日益突出，對(duì)社會(huì)資源配置和納稅人投資決策等產(chǎn)生了較大負(fù)面影響。

目前世界各國(guó)采取的減除股息重復(fù)征稅的做法一般有：股息扣除制、取得股息免稅法、雙稅率制、歸集抵免制。這些方法，各有利弊。股息扣除制可消除股息的重復(fù)征稅，進(jìn)而使股息和利息在稅收待遇上一致，有利于個(gè)人資本長(zhǎng)期留存企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展，而且操作簡(jiǎn)便。但它可導(dǎo)致公司多分配利潤(rùn)、降低保留利潤(rùn)，使公司再投資能力弱化，對(duì)公司發(fā)展產(chǎn)生一定負(fù)面影響，也會(huì)影響國(guó)家財(cái)政收入。取得股息免稅法能消除股息重復(fù)征稅，稅收征管簡(jiǎn)便，但它不利于個(gè)人資本長(zhǎng)期留存企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展，同時(shí)還會(huì)給國(guó)家財(cái)政收入帶來(lái)不利影響。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，歸集抵免制是一種較為理想的方法。他不但能消除股息重復(fù)征稅，嚴(yán)格征管，而且所得稅稅款在公司環(huán)節(jié)入庫(kù)，有利于財(cái)政資金周轉(zhuǎn)。但其手續(xù)繁瑣，操作復(fù)雜，需要較高的稅收征管水平，而且采用歸集抵免制的國(guó)家都實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制模式。而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)模式，因此我國(guó)目前尚不具備實(shí)行歸集抵免制的條件。

現(xiàn)階段，比較理想的減除股息重復(fù)征稅的方法應(yīng)是雙稅率制，可考慮將公司環(huán)節(jié)分配股息的利潤(rùn)適用的企業(yè)所得稅稅率降為15%,個(gè)人取得股息環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅稅率維持20%不變。這樣設(shè)計(jì)，對(duì)股息征收兩道所得稅的總體稅負(fù)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅稅負(fù)基本平衡；而且，對(duì)公司分配利潤(rùn)實(shí)施低稅率，對(duì)股東取得的股息采用原有正常稅率，既有利于企業(yè)發(fā)展，也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距；同時(shí)，這種雙稅率制相對(duì)簡(jiǎn)便，征稅成本較低，符合我國(guó)目前的稅收征管水平。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅由分類(lèi)稅制改革成綜合稅制，個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和銀行存款實(shí)名制度日臻完善，以及稅務(wù)信息資源共享水平和稅收征管水平有了較大提高以后，我國(guó)再考慮采用歸集抵免制這種國(guó)際上公認(rèn)的解決股息重復(fù)征稅的方法。