中國稅收籌劃研究會第五屆年會觀點綜述

劉德成，王曉潔

（河北經貿大學 財政稅務學院，河北 石家莊 050061）

2011年10月9日，由中國稅收籌劃研究會與河北經貿大學聯合主辦的中國稅收籌劃研究會第五屆年會暨稅收籌劃實務與注冊稅務師專業教學方法國際研討會在河北經貿大學舉行。本次研討會有來自中國人民大學、中央財經大學、對外經濟貿易大學、東北財經大學、中南財經政法大學、西南財經大學、香港大學、北京鑫稅廣通稅務師事務所、河北經貿大學期刊編輯部等中國大陸45所高等院校、稅務師事務所和學術期刊，以及美國、芬蘭、韓國、哈薩克斯坦、斯洛伐克、剛果（布）和中國香港等國家和地區的近50多位專家學者參會探討。

一、稅收籌劃實務問題

（一）稅收籌劃的角色定位問題

中國稅收籌劃研究會副會長、中國人民大學朱青教授指出，稅收籌劃起源于西方國家以直接稅為主體的稅制模式，對于中國以間接稅為主體的稅制在一定程度上可能會存在稅收籌劃少、稅收利潤下降的情況，因此不是所有的稅種都能夠進行稅收籌劃。中國稅收籌劃研究會副會長、天津財經大學教授劉植才以非營利組織為稅收籌劃主體，分析了在非營利組織募捐活動中稅收籌劃的作用及其基本思路，尤其是針對非營利性組織境外募捐，提出了稅收籌劃的操作程序。北京鑫稅廣通稅務師事務所董事長王進對房地產開發企業“售后回租”業務的稅收籌劃進行了實際案例分析，并指出某種稅收籌劃方案可使稅額減少、稅負率降低，但也會導致稅后利潤的急劇減少，這不符合企業追求稅后利潤最大化的要求，因此，稅收籌劃不同于節稅。從這個概念上講，稅收籌劃不同于避稅。首都經貿大學張春平教授提出，如果稅收籌劃強調以避稅為中心的指導思想，必然會導致違法違規的操作。河北省金稅橋稅務師事務所總經理李炯梅從財務規劃、稅務規劃和企業發展關系出發，從宏觀視角定位分析了稅收籌劃在企業發展中的角色，指出稅務規劃是企業發展不可缺少的技術支撐，它有利于防范稅務風險，構建“稅務風險防火墻”。

（二）稅收籌劃的風險問題

首都經貿大學稅收研究所執行所長丁蕓教授則從代理稅收籌劃的角度分析了稅收籌劃代理方所面臨稅收籌劃風險，主要有來自外部環境的稅收籌劃風險；來自納稅人的稅收籌劃風險；來自代理方的稅收籌劃風險。為防范代理稅收籌劃風險，稅收籌劃代理機構關鍵應做到兩點：一是樹立稅收籌劃風險意識，健全風險防范體系；二是重視職業道德建設，提高稅收籌劃執業水平。河北經貿大學李金榮副教授從企業自行稅收籌劃的角度探討了稅收籌劃的風險及其防范問題。她指出，稅收籌劃的風險表現為三個方面：第一，來自政策的風險；第二，由稅收籌劃的超前性所導致的經營風險；第三，由稅務當局執法偏差所帶來的執法風險。為有效防范和控制風險，企業應樹立正確的稅收籌劃觀念，加強企業內部管理，靈活應對稅收籌劃環境的變化等。中南財經大學夏晶、張愷從博弈論的視角，分析了企業稅收籌劃將面臨著由于違法操作帶來的偷漏稅風險，因此應不斷提高企業人員業務素質，降低稅收籌劃成本。

（三）稅收籌劃的管理問題

首都經貿大學曹靜韜從管理學的角度探討了稅收籌劃與企業戰略管理的相關性。他認為，在長遠觀念、整體觀念已成為企業管理核心觀念的今天，學界一直流行的、過于簡略的稅收籌劃管理框架已難以滿足企業稅收籌劃的實際需要。稅收籌劃作為企業的內部行為，最終是為企業的戰略目標服務的。因此，有必要將戰略管理理念引入企業稅收籌劃。為此，他設計了一套由“籌劃目標”、“戰略分析”、“戰略選擇”、“戰略實施（控制）”和“效果評價”構成的企業稅收籌劃戰略管理體系。

二、注冊稅務師咨詢與行業發展問題

（一）注冊稅務師的作用問題

中山大學新華學院副院長楊衛華教授從注冊稅務師涉稅服務和涉稅鑒證兩項職責入手，分析了注冊稅務師在稅收征管中的作用。他認為，注冊稅務師作為稅務機關和納稅人之間的橋梁，在稅收征管中發揮著如下作用：（1）加強稅法宣傳，促進依法納稅；（2）優化納稅服務，維護納稅人合法權益；（3）降低稅收成本，提高征管效率；（4）減少征納矛盾，促進社會和諧；（5）減少稅收流失，促進稅負公平。首都經貿大學財稅學院副院長蔡秀云教授從稅收管理社會化的角度探討了注冊稅務師的作用問題。她指出，稅收管理社會化是現代稅收管理的一個重要特征。注冊稅務師所具有的涉稅鑒證和涉稅服務雙重職責，決定了它必然在推進稅收管理社會化的過程中發揮重要作用。

（二）注冊稅務師行業的發展問題

重慶工商大學湯鳳林、賈鴻提出了目前我國注冊稅務師行業發展面臨著人才困境、觀念困境、信息困境，由于我國注冊稅務師行業發展的信息系統尚未建立與健全，信息的缺乏直接影響到納稅人對注冊稅務師業務的需求，從而限制了注冊稅務師行業的發展。河北經貿大學王京梁副教授對注冊稅務師行業的發展前景表示擔憂。他認為，面對會計師事務所、審計師事務所和財務咨詢管理公司的激烈競爭，注冊稅務師行業的發展前景不容樂觀。尤其是注冊稅務師行業的執業環境不佳，稅收法律、法規授予稅務機關的自由裁量權以及自由裁量權的濫用，一方面使注冊稅務師行業的稅務代理業務面臨巨大風險；另一方面使納稅人以“公關”替代尋求稅務代理，致使注冊稅務師行業的業務需求不足。天津財經大學黃鳳羽教授從高等學校注冊稅務師人才培養視角探討了注冊稅務師行業的發展，指出目前我國注冊稅務師隊伍存在嚴重的人才短缺，高等院校應從課程體系構建上安排較多的實踐性課程，增加更多案例教學，安排實務見長的教師授課。

三、稅收籌劃課程教學內容和方法研究

河北經貿大學財稅學院院長古建芹教授從稅務專業人才培養目標出發，分析了稅務專業實務課程教學中存在教師涉稅業務不熟悉、模擬實驗課程安排不合理、教學軟件設計與實際涉稅業務銜接不緊密的問題等。她認為，提高稅務專業實務課程的教學水平，關鍵是采取措施鼓勵教師考取注冊稅務師、注冊會計師執業資格等，同時也必須使教學計劃具有科學性、教學軟件具有務實性。中南財經政法大學艾華教授就如何提高稅收籌劃課程的教學效果進行了闡述。他認為，目前應著重抓好諸如：準確定位稅收籌劃課程、合理安排授課內容和強化實踐教學等工作。江西財經大學姚林香教授就稅收籌劃課程的案例教學法進行了探討。她指出，無論在教學理念上，還是在教學內容和方法上，案例教學法與稅收籌劃課程之間都有契合點，因此，案例教學法應用于稅收籌劃課程是可行的。她還就稅收籌劃案例教學法的程序與步驟提出了自己的看法。

四、稅收制度建設問題

（一）環境稅制的建設問題

吉林財經大學稅務學院副院長王金霞教授對歐盟稅制的生態化改革進行了研究。她認為，歐盟的稅制生態化改革的成功經驗值得我國借鑒：（1）稅制生態化與經濟增長要相互協調。（2）稅制生態化改革要以保持稅負總水平的合理性為前提。（3）稅制生態化改革要循序漸進。根據我國國情，我國的稅制生態化改革也應在通盤考慮的基礎上循序漸進展開：首先對現有稅種進行生態化改良如增設生態化稅收優惠措施等，而后開征獨立的生態化稅種，將環境污染、生態破壞的行為與產品列入征稅范圍。對外經濟貿易大學藍慶新認為，隨著世界各國圍繞發展空間和發展權的博弈不斷深入，碳關稅很可能成為后危機時代發達國家向發展中國家轉嫁排放成本、施加減排壓力的重要工具。因此，我國應當未雨綢繆，積極采取應對措施：（1）切實轉變經濟和出口增長方式；（2）研究制定和逐漸完善國內碳排放稅制度；（3）積極開展環境外交，反對將氣候變化與貿易問題掛鉤，反對發達國家提出的碳關稅政策。

（二）房產稅制的問題

安徽財經大學吳菊教授對近年來學界盛行的“征收居民房產稅以調節房價”主張提出了質疑，認為房產稅不能抑制房價，也很難成為政府宏觀調控的政策工具，現階段對居民家庭征收房產稅的時機尚不成熟。政府首先要做的是減稅，減輕居民稅收負擔；其次是健全稅收法律，切實做到依法治稅；再次是創造房產稅征收的良好條件如建立和完善居民財產登記制度、建立資產評估制度、規范政府的收支活動等。

（三）行業稅收制度的問題

首都經貿大學趙書博教授分析了我國遠洋運輸業稅收制度存在的問題：第一，遠洋運輸企業從境外購買船舶在進口環節稅負重；第二，遠洋運輸企業提供國際運輸勞務缺乏所得稅優惠。她指出，對于從境外買船，實行進口環節免稅政策；實行所得稅優惠政策（近期看，對遠洋運輸業實行企業所得稅低稅率；長期看，以船舶噸稅替代企業所得稅）。另外，對從事遠洋運輸業的船員給予個人所得稅特殊優惠。

另外，來自芬蘭IT管理合作顧問有限公司的合伙人Urpo Raunio（阮尼歐）指出了稅收籌劃中的稅收道德問題；韓國國立群山大學會計系主任崔康得教授分析了企業利潤管理和公司稅的關系問題等。