全過程跟蹤審計在高校新校區建設工程項目中的實施

唐毓秋

(廣東工貿職業技術學院，廣東廣州510510)

高校新校區建設資金動輒數以億計，為保證新校區建設工程質量，規范投資行為，發揮建設資金的使用效益，摸清資金籌措、管理、使用的狀況和項目運行的情況，尋找影響資金使用效益的原因，提出針對性的具體意見和建議，各高校都在新校區建設中推行全過程跟蹤審計工作。筆者以所在學校新校區建設全過程跟蹤審計的工作實踐為例，對高校新校區建設工程項目全過程跟蹤審計的依據、原則、實施步驟和審計的方法方式等進行了探討，拋磚引玉，以求教于學界同仁。

1 高校新校區建設工程項目開展全過程跟蹤審計的依據

高校建設工程項目審計監督工作的開展，是以一整套法律、法規為準繩和依據的［1］74，審計實踐中，開展全過程跟蹤審計的依據有幾方面的內容:

1.1 國家關于固定資產投資特別是高?；窘ㄔO工程項目投資的方針政策 這是審計監督高校的基本建設工程是否遵循國家的投資方向，是否嚴格按程序申報、按規定辦理，是否科學決策、科學管理，投資規模是否控制在合理的范圍內，既提高投資效益，又與國家基本建設投資宏觀調控政策相互一致。

1.2 與建設工程相關的審計、建筑、招投標等法律法規和部門的規章制度 主要包括《合同法》、《招標投標法》、《政府采購法》、《審計法》、《政府投資項目審計管理辦法》、《內部審計實務指南1號－建設項目內部審計》、《內部審計實務指南4號－高校內部審計》、《建設工程工程量清單計價規范》和《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》(教財［2007］29號)等法律法規和各高校為加強建設工程項目審計監督質量管理相應制訂的《建設工程項目審計工作暫行規定》等規章制度［1］74，這是明確高?；窘ㄔO工程項目審計的范圍、內容、程序、操作辦法和審計行為適用法律法規的依據，也是確保高校基本建設項目審計監督工作規范、有序、高效順利進行以及促進加強審計監督質量管理的依據。

1.3 相關的技術標準和技術經濟指標 主要包括建設行政主管部門制定頒發的工程定額工料消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數、設計圖紙和工程實物量、以至建設項目全過程經濟活動績效和管理績效評價指標等，這是規范建設工程項目各方行為、處理建設項目實施過程中各方利益以及相關問題的依據，也是發承包雙方結算的依據，工程決算的基礎資料和依據，以及建設項目竣工驗收后編制竣工決算、核定新增固定資產價值和評價建設工程項目投資績效的依據。

2 高校新校區建設工程項目開展全過程跟蹤審計的原則

高?；窘ㄔO工程的總體目標是實現“質量、造價和進度”的完美結合，全過程跟蹤審計作為第三者參與其中，對涉及工程造價的各個環節進行監控，目的是通過“發現問題、提出對策、促進管理、保證質量”，實現工程造價全過程動態控制的目標［2］199。因此，高?；窘ㄔO工程的全過程跟蹤審計必須認清職責，找準定位，依法獨立開展審計監督，對工程項目的建設和管理進行客觀公正的評價，以發揮跟蹤審計的控制效力，降低審計風險。審計工作實踐中，開展新校區建設工程全過程跟蹤審計應遵循以下的幾個原則。

2.1 依法審計原則 就是說開展建設工程全過程跟蹤審計必須嚴格執行審計規范，把握好審計標準，在每一個審計環節都做到有法可依，依法審計，按制度和程序辦事，并對審計事項做出恰當的判斷，確保審計意見和結論有理有據、有章可循，以促進規范管理，降低審計風險。

2.2 獨立審計原則 就是說開展全過程跟蹤審計的人員要從第三方參與者的角度出發，以法律為準繩，以事實為依據，運用審計專業技術和業務知識獨立自主地履行審計監督評價的職責，對建設工程項目的全過程運作情況進行動態地監督，指出項目建設和管理過程中存在的不足和缺陷，并有針對性地提出審計意見和建議。只有保持審計的獨立性，提出的審計意見和審計結論才能令人信服，才能樹立審計權威，發揮跟蹤審計的控制效力。

2.3 客觀公正原則 就是說開展全過程跟蹤審計要堅持從實際出發，針對發現的問題，既要注重每一項事實的細節，實事求是，堅持原則，又要學會換位思考，善于聽取和接納工程建設項目參與各方的正面意見和建議［2］199，要從最大限度地維護國家、業主和建設項目參與各方合法權益的高度出發，客觀公正地對工程項目的建設和管理進行監督和評價，這樣才能與工程建設項目參與各方形成全力，充分發揮審計的積極作用，確保工程建設目標的順利實現。

2.4 成本效益原則 就是說開展全過程跟蹤審計，要把握好審計介入的最佳時機和切入點，講求審計的效率性，要注意加強與工程項目建設參與各方的溝通協商，做到“邊審計、邊整改、邊規范、邊提高”，提高審計效率和質量，要注意加強與各高校間審計信息的交流互通，實現審計信息資源共享，節約審計資源，降低工程建設的審計成本，使有限資金得到最佳優化配置，發揮最大投資效益。

3 高校新校區建設工程項目全過程跟蹤審計的實施步驟

由于高?；窘ㄔO工程項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，全過程跟蹤審計在對高?；üこ踢M行審計監督的同時，也受到項目建設利益相關方的監督，因此，開展高校基建工程項目全過程跟蹤審計時，應從實際出發，根據項目的特征、施工方案，確定跟蹤審計的“跟蹤點”，有針對性地制定審計方案，有計劃、有步驟、分層實施，確保審計監督到位，程序科學規范，這樣才能提高審計質量，控制審計風險。筆者認為，開展高校基建工程全過程跟蹤審計應分為審計前期準備、審計實施、審計報告和審計資料歸集四個階段進行實施。

3.1 審計前期準備階段 高校基建工程審計前期準備工作的好壞，是確保審計工作進展順利、審計實務操作簡便快捷和防范審計風險的關鍵，對于規范審計行為，提高審計工作質量，達到審計預期目標意義重大。因此，在實施全過程跟蹤審計前要認真做好以下幾方面的準備工作:①了解審計對象、審計目的和審計范圍;②組建專業的審計小組，制定審計工作計劃，明確審計的范圍、內容、重點、步驟和方法［2］200;③做好審計相關資料的收集，確保審計資料齊全、審計依據充分。

3.2 審計實施階段 是按照制定的審計工作計劃、審計實施方案的要求，認真開展審計實務。一是按照制定的審計工作程序，編制審計工作日志，及時記載全過程跟蹤審計工作的具體內容。包括所審具體項目、審計方法、發現問題的專業判斷以及整改落實情況［2］200。以真實地反映全過程跟蹤審計的全貌，動態地監督項目全過程各階段的運作情況，保證審計質量;二是根據工程建設進度，對工程項目參與各方完成的工程內容、工程量、工程質量及存在的問題，按“同步跟進、定期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，認真審查復核，糾正錯弊，為工程建設和管理提供合理有效的審計意見和建議。

3.3 審計報告階段 是指建設工程項目審計小組在審計工作基本完成的基礎上，對各項審計記錄、審計工作底稿等相關審計資料進行整理、分類和歸納，以法律法規為準繩，以事實為依據，對建設工程項目的績效做出客觀公正地評價，對審計過程進行成果量化，對審計事項出具審計報告。

3.4 審計資料歸集建檔階段 每一項高?；üこ虒徲嫿Y束后，都必須按《檔案管理辦法》的規定和要求，對審計資料進行標準化的匯集整理登記，對審計數據進行信息化處理，建立審計檔案。檔案資料必須真實、完整，對涉及新校區建設的來信來訪材料也要依據監察檔案的要求，按規定上交上級檔案部門，為今后的后續監督檢查做準備。具體來說，應存檔的資料包括審計計劃、審計指令、審計工作底稿、調查記錄與取證、需要整改調整的概預算、決算數統計表、審計報告，以及項目建設各利益相關方對審計報告的書面反饋意見等。

4 高校新校區建設工程項目開展全過程跟蹤審計方法方式的選擇

全過程跟蹤審計是對建設工程自立項至竣工驗收的各個階段的工作進行深入系統地調查和監督，涉及面廣、程序環節多、技術復雜、專業性強。開展新校區建設工程全過程跟蹤審計必須抓住關鍵環節和重點部位，理順審計程序，采用恰當的審計方法，才能節約審計成本，提高審計效率和審計質量，達到事半功倍的效果。審計工作實踐中不同階段采取的審計方法也不盡相同，具體來說有幾種審計方法可供參考:

4.1 詳細審計法(或稱“全面審計法”)指審計人員根據國家或行業建筑工程預算定額或法律法規的相關規定，按照工程建設本身所特有的先后次序，對建設工程項目從立項到竣工驗收各個階段的全部項目逐一進行審查的方法。這種方法的優點是全面、細致，工作失誤少，經審計的項目造價差錯少，審計質量高，其缺點是審計工作量大［3］185。建設項目前期工作的審計主要是了解項目論證是否充分、項目申報資料是否完整合法、是否履行審批程序等，為投資決策提供信息依據，工作量不是很大，比較適宜采用全面審計法。

4.2 重點調查審計法 指根據工程建設項目的特征，對不同階段影響工程造價的關鍵因素和重點環節進行重點審查的方法。此方法的優點是節省時間，審計效率高，缺點是不夠全面，工作容易疏忽遺漏，易產生審計風險。全過程跟蹤審計在審計實務中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結的全過程，工程建設每一個階段影響工程造價的關鍵因素和重點環節都是全過程跟蹤審計應予關注的重點，審計實踐中，審計人員可依據項目不同階段的特點靈活運用這種審計方法。

4.3 對比審計法(或稱“類比審計法”)是指用已經審計的工程造價與擬審計類似工程進行對比審計的方法［3］185。這種方法一般應根據工程的不同條件和特點區別對待。以保證審計結果的客觀真實性。具體應用中又有整體與部分比和綜合對比等方法。其優點是簡便快捷，審計速度和發現問題快，缺點是可供對比審計的工程少。這種審計方法普遍應用于對工程建設項目概預算的審核，對建設工程項目的施工和竣工結算階段的跟蹤審計也經常采用這種審計方法。

4.4 標準圖審計法 是指對于利用標準圖紙或通過圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算或決算造價，以此為標準，進行對比審計的方法。這種方法的優點是時間短、效果好、定案容易;缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍?。?］185。

4.5 分組計算審計法 是將分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內在聯系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，再判斷同組中其他幾個分項工程量。這是一種加快工程量審計速度的方法，審計效率高［3］185。工程項目施工和竣工結算階段的跟蹤審計工作量大，對審計人員的專業技術和業務知識要求高，適宜采用這種審計方法。

此外，還有篩選審計法、統計分析法、層次分析法等，同時，為了獲取相關數據還可以采取現場調查、與工程建設各參加方人員座談交流等方式［4］98?？傊?，全過程跟蹤審計應以取得最好審計效果為目的而相應采取不同的審計方法、審計方式。

5 結束語

開展高校新校區建設工程項目全過程跟蹤審計，目的是通過對建設工程項目運作的全過程進行動態地監督評價，以促進規范建設工程管理和有效控制工程造價，提高建設資金使用效益。因此，高校審計人員必須認真學習、研究全過程跟蹤審計的思路與方法，把握工程建設項目在不同階段跟蹤審計的重點和關鍵環節，不斷提高工程建設項目跟蹤審計的質量和水平［5］170，促使工程建設項目按規范有序進行，促進學校建設工程目標的實現。

［1］吉慧鴻.袁柳.張瑩，初探高校建設工程項目審計監督工作［J］.財會研究，2011(2):74－75.

［2］吳武，對高?；üこ倘^程跟蹤審計的新思考［J］.經濟師，2011(12):198－200.

［3］趙光景.黃偉，淺談如何加強對建筑工程的審計［J］.四川建材，2011(6):185－186.

［4］郭華，項目后評價內部審計初探［J］.財會通訊.綜合，2011(12):98.

［5］黃偉.劉曉芳.楊柳，高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計重點探討［J］.高等建筑教育，2010(5):167－170.