試論低碳會(huì)計(jì)

倪 沁

（上海金融學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，上海 201209）

1 低碳會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因

（1）溫室效應(yīng)加劇。溫室效應(yīng)引起地球氣候條件的變化，引發(fā)了人們對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的思考。工業(yè)化、城市化、現(xiàn)代化的加速發(fā)展導(dǎo)致溫室氣體大量排放而又不得到有效控制?？茖W(xué)研究表明，溫室氣體是造成全球氣候變暖的重要因素，為了有效控制溫室氣體繼續(xù)大量排放，各國(guó)政府紛紛響應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)。在中國(guó)，“高碳”特征突出的“發(fā)展排放”，成為中國(guó)可持續(xù)發(fā)展的一大制約。怎樣既確保人民生活水平不斷提升，又不重復(fù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家以犧牲環(huán)境為代價(jià)謀發(fā)展的老路，是中國(guó)必須面對(duì)的難題。由此低碳會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

（2）資源急劇消耗?！案幻?、少氣、缺油”的資源條件，決定了中國(guó)能源結(jié)構(gòu)以煤為主，低碳能源資源的選擇有限。資源的過度利用導(dǎo)致很多不可再生能源面臨消耗殆盡的境地，比如煤炭、石油、天然氣這些與我們?nèi)粘Ｉ钕⑾⑾嚓P(guān)的能源，在不久的將來將不能再滿足日益膨脹的社會(huì)需求，形勢(shì)非常嚴(yán)峻。為了人類的可持續(xù)發(fā)展，必須大力發(fā)展低碳能源（低碳能源系統(tǒng)是指通過發(fā)展清潔能源,包括風(fēng)能、太陽能、核能、地?zé)崮芎蜕镔|(zhì)能等替代煤、石油等化石能源以減少二氧化碳排放）減少使用不可再生能源。

（3）技術(shù)有待革新。作為發(fā)展中國(guó)家，中國(guó)經(jīng)濟(jì)由“高碳”向“低碳”轉(zhuǎn)變的最大制約，是整體科技水平落后，技術(shù)研發(fā)能力有限。盡管《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》規(guī)定，發(fā)達(dá)國(guó)家有義務(wù)向發(fā)展中國(guó)家提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓，但實(shí)際情況與之相去甚遠(yuǎn)，中國(guó)不得不主要依靠商業(yè)渠道引進(jìn)。中國(guó)的低碳技術(shù)（低碳技術(shù)包括清潔煤技術(shù)(IGCC)和二氧化碳捕捉及儲(chǔ)存技術(shù)(CCS)等等。低碳產(chǎn)業(yè)體系包括火電減排、新能源汽車、節(jié)能建筑、工業(yè)節(jié)能與減排、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、資源回收、環(huán)保設(shè)備、節(jié)能材料等等）遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)的發(fā)展也時(shí)常面臨國(guó)際貿(mào)易壁壘的限制。如果我們不能在技術(shù)領(lǐng)域有所革新，將在未來世界貿(mào)易活動(dòng)中處于劣勢(shì)地位，為了適應(yīng)日趨復(fù)雜的國(guó)際形勢(shì)，必須盡快采取有效措施，改變傳統(tǒng)技術(shù)落后低效的缺點(diǎn)，完成新型技術(shù)革新，有助于我國(guó)形成政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)的制度綜合體，不斷完善可持續(xù)發(fā)展觀念。

2 低碳會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)簡(jiǎn)介

（1）低碳會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。低碳資產(chǎn)是指企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng)中取得的，由企業(yè)所擁有和控制，能為企業(yè)提供低碳處理和保護(hù)的資產(chǎn)，包括為能源使用和節(jié)能減排而購置、籌建的專門設(shè)備或場(chǎng)所；為低碳發(fā)展而采購的原材料；低碳技術(shù)等。①低碳負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)低碳環(huán)保目的所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)包括企業(yè)為進(jìn)行低碳發(fā)展而發(fā)生的長(zhǎng)、短期借款、應(yīng)付環(huán)保費(fèi)、應(yīng)付資源說等。②低碳權(quán)益是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)低碳目的從損益賬戶中轉(zhuǎn)來的收益，包括企業(yè)所擁有的清潔能源、低碳資本、節(jié)能基金等。③低碳收入是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與低碳有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所形成的非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，包括企業(yè)因低碳發(fā)展所帶來的環(huán)境損害補(bǔ)償收入、低碳獎(jiǎng)勵(lì)等。④低碳成本是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中為節(jié)能減排、低碳生產(chǎn)而發(fā)生的支出，包括環(huán)境保護(hù)治理、補(bǔ)償費(fèi)用、低碳固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等。⑤低碳利潤(rùn)是指企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)的低碳效益。低碳資產(chǎn)=低碳負(fù)債+低碳權(quán)益，低碳利潤(rùn)=低碳收入-低碳成本，低碳資產(chǎn)=低碳負(fù)債+低碳權(quán)益+（低碳利潤(rùn)），低碳資產(chǎn)=低碳負(fù)債+低碳權(quán)益+（低碳收入-低碳成本）。

（2）低碳會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異。低碳會(huì)計(jì)作為一門新興學(xué)科，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確在很多方面有不同之處。①發(fā)展背景不同:傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是在13世紀(jì)在商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利提出的；低碳會(huì)計(jì)是在全球氣侯變暖、能源緊缺，大力提倡節(jié)能減排的背景下產(chǎn)生的。②會(huì)計(jì)職能不同:傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的核算和監(jiān)督職能；低碳會(huì)計(jì)是從全球能源利用、資源耗費(fèi)的角度核算和監(jiān)督，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能反映的環(huán)境問題進(jìn)行了完善，并且更加注重對(duì)節(jié)能減排的控制。③會(huì)計(jì)假設(shè)不同:傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以貨幣能夠可靠計(jì)量為假設(shè)前提，采用定量指標(biāo)；低碳會(huì)計(jì)是以可持續(xù)發(fā)展為基本假設(shè)，采用多重計(jì)量方法（即定性和定量相結(jié)合）。④會(huì)計(jì)原則不同:傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有客觀性、重要性、有用性、可比較性、一致性、及時(shí)性、原始成本、收益實(shí)現(xiàn)、權(quán)責(zé)發(fā)生制等十二項(xiàng)原則；低碳會(huì)計(jì)除傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的原則適用外，還強(qiáng)調(diào)資源有效性、稀缺性、替代性、非交易性、社會(huì)性。⑤會(huì)計(jì)目標(biāo)不同:傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單純以企業(yè)個(gè)體為盈利組織，為企業(yè)本身達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化，是一種短期經(jīng)營(yíng)行為；低碳會(huì)計(jì)是以經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，考慮到了全球氣候變暖的問題和企業(yè)永續(xù)經(jīng)營(yíng)，帶有一定的社會(huì)責(zé)任。⑥企業(yè)效益不同:傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益（即企業(yè)收入減去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本后的差額）是一種私人收益；低碳會(huì)計(jì)在計(jì)算企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益時(shí)考慮了二氧化碳等6種溫室氣體的排放量，把外部影響內(nèi)部化，得出的是社會(huì)收益。⑦報(bào)告模式不同:傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要是從貨幣數(shù)量來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，編制的是會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表；低碳會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)編制的三大會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上還要以圖表的形式編制碳排放的報(bào)表或以文字的形式披露CDM項(xiàng)目基本情況、碳排放權(quán)計(jì)價(jià)采用的方法、碳排放權(quán)的二氧化碳、碳排放權(quán)獲得時(shí)間以及現(xiàn)行價(jià)值等信息。

（3）低碳會(huì)計(jì)的信息披露。低碳會(huì)計(jì)的信息披露是十分必要的，會(huì)計(jì)報(bào)表一般可分為兩種形式：①在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增列低碳會(huì)計(jì)項(xiàng)目和在附注中增加低碳會(huì)計(jì)信息。在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“低碳固定資產(chǎn)”、“低碳無形資產(chǎn)”、“低碳負(fù)債”等明細(xì)科目，在損益表中增設(shè)“低碳收入”、“低碳成本”等明細(xì)科目，對(duì)于那些無法貨幣化的低碳會(huì)計(jì)信息則可在附注中進(jìn)行披露。②建立獨(dú)立的低碳會(huì)計(jì)報(bào)告。提供單獨(dú)的低碳資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，有利于進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)審計(jì)，缺點(diǎn)就是加重會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，影響低碳會(huì)計(jì)信息披露的效率，但是無論采取何種方式，企業(yè)都需提供諸如能源消耗程度等非財(cái)務(wù)信息，以便更好地反映企業(yè)的低碳足跡。

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