關于進一步完善企業內部控制制度的思考

摘要：隨著我國市場化程度的不斷提高，企業之間的競爭也越來越激烈，在這種情況下企業必需加強內部控制制度建設，規避和減少經營風險，以保證企業持續健康發展。本文從現行制度存在問題，內部控制制度建設的思考兩個方面進行分析。

關鍵詞：內部控制 制度建設 考核機制

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程，是企業的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調內部經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。企業內部控制是隨著所面臨的內部和外部經濟環境的變化不斷完善的動態發展過程。內部控制的原則包括：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。

一、我國企業內部控制制度建設存在的問題

1.企業主要領導者缺乏風險控制的觀念意識。受幾十年計劃經濟體制的影響，我國企業領導者普遍缺乏對經營風險的認識，沒有繃緊風險控制這根弦兒，也不想有過多的手續和繁瑣的控制過程，一些企業沒有真正認識企業內部控制的本質，這種管理不利于企業的長期健康發展。市場經濟具有開放性和競爭性的特點，結果就是優勝劣汰，實現社會資源的合理和有效配置，如果追求眼前的短期利益而放棄對風險的控制，不注重企業內部控制制度建設，使單位內部控制制度形同虛設，就會給企業的生存和發展埋下了隱患。

2.企業的內控制度建設機制不完善，缺乏統一的標準和考核。雖然我國相繼出臺了很多有關內部控制方面的指引、辦法等，但企業在具體執行的過程中各自為政，制定的內部控制制度也是五花八門，沒有統一的評價標準，內部控制規范缺乏一個成型的體系。另外，缺乏對企業內部控制制度的監督和考核，個別單位負責人也違法干預企業內部控制制度的實施，指使、強令有關人員違紀違規，以謀求私利或小團體利益，完全失去了企業內部控制制度的作用，這種行為是對企業內部控制制度建設的一種打擊。企業財務人員的執法環境差，財務人員都是在企業負責人領導下做具體工作的，由于企業管理體制的原因財務人員的薪金、晉升等直接由單位負責人所掌握，財務人員顧及自身的利益就無法真正行使監督職權。很多企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，還有一些企業不設置完整的財務部門，會計核算、出納付款、票據審核等會計事項完全由一個人包辦；還有些單位用基本財務管理制度代替內部控制制度，僅就一些科目的列支范圍、科目負責制度和控制金額來作為控制辦法，根本無法控制企業經營風險。

3.企業員工素質不高，無法達到現代企業內部控制的要求。人是一切工作成敗的決定因素，因為無論什么工作都是靠人去完成的，企業內部控制是企業部門和員工之間相互協調配合，一個環節有問題就會導致整個內部控制制度的失效。有些企業缺乏民主管理，在選人用人方面存在弊端，員工之間也就不注重提高自身能力和素質的提高，業務水平和管理能力無法適應內部控制的需要。一些企業管理者對企業內部控制也是一竅不通，我行我素，獨斷專行，缺乏有效的監督機制，造成無法執行制度的規定，限制了企業的進一步發展，損害了企業的整體利益。

4.企業內部信息溝通不暢。企業內部部門之間缺乏必要和有效的溝通，往往是各自為政、各自為戰，沒有形成部門之間的合力，使企業內部控制還存在死角，給企業經營風險埋下了隱患。要有效實施內部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少，一個良好的信息系統能確保部門之間信息的相互了解和溝通，每個人均清楚地知道其所承擔的特定職責。每位員工都必須了解內部控制制度的有關方面，這些方面如何生效，自己在企業控制制度中所扮演的角色，自己在活動中所擔負的責任，員工必須知道企業期望他們做出哪些行為，哪些行為被接受，哪些行為不被接受，還要了解其他部門員工的職責和信息，以便出現漏洞時及時發現和制止。

二、加強企業內部控制制度建設的思考與對策

1.進一步完善企業領導人員選拔任用機制。進一步制定和完善企業領導人員選拔任用和管理的措施辦法，在規范選人用人行為的同時，堅持唯才是舉、唯我所用的原則，進一步拓寬選人用人的視野。要逐步建立完善企業領導人員監督管理制度，進一步健全和完善企業重大事件的議事規則，發揮企業黨委的監管作用。通過集體討論的形式對企業重大問題的決策提出意見和建議，真正形成班子內部和領導成員之間相互監督的良好氛圍，從而對企業領導行為實施監督，從而降低企業的經營決策風險，保證企業內部制度建設的良好環境，企業的黨政“一把手”要對內部制度建設負總責，建立相關的責任追究制度。

2.進一步規范企業的公司制治理結構。要明確董事會和經理的職責和權限范圍，并使之真正規范和運作。董事會與經理層本身是一種聘用與被聘用的關系，董事會決定公司的重大事項，并負責選聘、考核、監督經理層。董事會運作要嚴格按照《公司法》、國資監管要求和公司章程的有關規定，充分體現出資人的意志，不斷提高企業的經營管理水平和綜合競爭力，有效規避企業經營風險。董事長作為出資人代表，要做到“到位不越位”，可以向總經理了解公司經營情況，監督企業內部控制制度的建設，對公司有關經營活動提出要求，但不能直接指揮公司具體工作。經理層要嚴格執行董事會作出的決定，負責建立企業的內部控制制度，總經理作為經理層代表，在生產經營活動中要發揮主導作用。

3.進一步加強和規范企業會計基礎。要嚴格按照《會計法》的有關規定選拔、錄用和培訓會計人員，并不斷提高財務人員素質，加強業務培訓，建立嚴格的考核機制，特別是要通過組織推薦、公開選拔等手段，選好配強企業總會計師或財務主管，發揮總會計師或財務主管管理監督財務的職責。加強企業財務的監督只能，要進一步建立和完善財務基礎工作制度，用制度來規范財務工作的開展，會計工作也是企業內部制度建設的基礎，要充分發揮會計人員的企業內部控制中的主導作用，來規范企業的生產經營行為，會計工作涉及企業生產經營活動的全過程，加強和規范會計工作對企業內部控制起到事半功倍的作用。

4.建立內部控制評價體系。內部控制評價是對企業內部控制執行有效性的檢測，對企業內部控制進行評價，沒有考核評價就不知道一個制度和辦法是否有效，制定統一的評價程序和評價標準，定期對企業的內部控制制度進行考核，及時發現企業內部控制制度存在的問題，避免風險發生時給企業帶來的危害，目前我國內部控制的評價體系尚未建立，已制定和出臺的內部控制規范，這方面的內容尚未作為主要部分以予重視。而只有建立一套完善的、符合實際的，具有可操作性的評價指標體系，內部控制制度在實踐中才具有現實的可運行性與有效性。

5.加強企業文化建設。企業文化包括企業價值觀、企業形象、企業道德、企業學者等，企業文化體現的是企業的精神和內在動力，能夠激勵員工為實現自己的理想而更加努力地工作，在日常工作中形成良好的氛圍，自覺規范和控制員工的行為，通過一套信念和價值觀增加員工對企業的認同感，增強員工的凝聚力，提高企業目標與個人目標的一致性；企業是在不斷變化的內部和外部環境中生存發展的，只有全體員工齊心協力，才能在實際工作中心往一處想、勁往一處使，企業的內部控制在這種情況下才是最有效的，企業文化使整個群體成員達成共識，促使大家一致朝共同方向努力，在市場經濟社會中這種力量是最強大的，最大限度地增強企業抵御風險的能力。

參考文獻：

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