淺論現代企業內部控制制度建設

摘要：內部控制制度是企業管理現代化的必然產物，加強內部控制制度建設是建立現代企業管理制度的內在要求。建立現代企業管理機制下的內部控制制度是實現企業戰略目標的措施和手段，它不只是一種簡單的財務治理方式，更是一種企業治理機制。因此，現代企業必須制定一套較為完善合理的內部控制制度。本文就我國內部控制的現狀以及其完善措施進行分析。

關鍵詞：現代企業 內控控制 制度建設 風險評估

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制制度是現代企業管理的一個重要組成部分，是企業內部各種管理控制的總稱。企業內部控制制度是企業內部各層次、各環節整體科學高效的經營管理活動的有機體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統。目的是保證企業經營活動有序、高效的運行，保證企業資產的完整與安全，防范各種經營風險，防止和及時糾正企業經營運行中的錯誤與弊端，企業經營運作信息的及時準確。健全和有效的內部控制制度是現代企業健康發展和良性循環的重要保證，也是企業實現價值最大化目標的必備條件。

一、企業內部控制制度建設存在的問題

1.企業內部控制的外部環境和法人治理結構不夠完善。盡管財政部已頒布了多項關于內部控制規范和指引，但是在具體實施過程中并沒有形成一個適合于各種類型單位的內部控制框架，也缺乏考核的可操作性，在實際工作中許多企業無法準確地適用已有規范進行操作。從而缺乏有效的內部控制制度的評價機制。

2.企業內部普遍缺乏風險意識。隨著全球經濟一體化不斷深入，企業間的競爭也越來越激烈，企業面臨的經營風險也越來越高，但是，從目前一些企業的現狀來看，企業的風險意識還比較淡薄，缺乏主動控制和防范風險的意識，給企業的生存和發展埋下了嚴重隱患。

3.企業的內部審計沒有發揮應有的作用。在企業內部內部控制過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職責。首先，企業的內部審計缺乏獨立性。其次，對內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用。最后，內部審計人員的素質參差不齊，有些人員的業務水平不能滿足現代化管理的需要，造成企業內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。

4.會計人員的素質達不到現代企業內部控制的要求。有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的預測、判斷和分析能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響企業內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖然具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，缺乏應有的責任意思，對單位領導及其他業務經辦人員的違法行為視而不見，對發現的內部控制的漏洞，不能主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與有損企業利益的活動違法活動。會計人員的這種職業道德和素質無法滿足企業發展需要，制約了企業內部控制制度的建設，使內部控制流于形式。

二、現代企業內部控制制度建設的措施

1.完善法人治理結構，強化董事會的核心地位。由于計劃經濟時期國有企業的集權管理，改制后的國有企業也并未健全公司法人治理結構，即使設立了管理結構也是走形式，經理層集控制權、執行權、監督權于一身，在這種狀態下要去建立內部控制制度并嚴格執行無異于紙上談兵。只有理順現有的管理體制，不斷完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監事會監督、經理層執行的職責明確、崗位分工 、各司其職、各負其責、互相制衡、協調高效的運行機制，才能實現現代企業的內部控制。建立現代企業的管理制度和法人治理結構，使員工的自身利益與企業興衰息息相關，才會調動員工主動自覺嚴格執行企業內部控制制度的積極性，內部控制制度在企業管理中發揮更大作用。

2.堅持以人為本，提高管理者和財務人員的綜合素質。再好的制度、措施也要靠人去貫徹和落實，人是各項工作成敗的決定因素，企業內部控制制度也不例外。在市場經濟條件下人才顯得更加重要，特別是提高中高層管理人才和財務人員的綜合素質，對促進企業內部控制制度的執行、提高會計信息質量和加強企業內部管理等有著不可替代的作用。關于企業高級管理層的任用，可以實施經理人員代理制。代理制是指企業對決策的執行層人員實行公開的招聘，聘用具有管理水平和經驗的人員對本企業實施全面管理。企業可以采取一系列激勵機制來吸引和使用人才，更好地為企業生存和發展服務。

3.加強預算管理，做好企業預測控制。預算是現代企業管理的重要手段，預算管理就是要求企業是一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而展開，在預算執行過程中要落實企業經營策略，強化企業各項管理制度的落實。預算在企業經營過程中應具有強制性，要發揮管理人員的預測職能，在具有科學依據的基礎上制定的預算一經確定，在企業內部即具有“法律效力”，企業各部門在生產經營活動中要嚴格執行預算，無特殊原因不允許突破預算和調整預算，切實圍繞預算開展企業的經營活動，這樣才能使企業的經營活動有序可控，減少不確定性，降低企業的經營風險。預算控制是內部控制的一個重要組成部分，它是以目標利潤為起點，通過對業務經營、資金等信息的整合，編制全面的經營預算、資本預算、籌資預算、投資預算、現金流量預算和人力資源預算等，檢查預算的執行情況，通過比較、分析各項預算的完成情況，分析預算偏離實際的程度和原因，并對未完成預算的方面采取改進措施，確保各項預算嚴格執行，所有這些活動也都是企業實行內部控制的過程。通過對預算分析，進行橫向比較、縱向比較，找出問題的關鍵，預測企業發展趨勢。按照預算方案跟蹤實施對預算管理進行控制，要重點圍繞資金和成本管理，及時反映和監督預算管理執行情況，運用強制手段保證預算管理的實施，把企業管理的方針、策略全部融會于執行預算管理的過程中，最終形成企業全員、全方位的內部控制局面。

4.加強企業內部審計控制，完善內部控制考核機制。企業內部審計是內部控制體系的一個重要方面，現代企業必須重視和強化內部審計工作，要配齊、配強專職內部審計人員，定期或不定期對企業的經營活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等都要有明確的規定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，相對獨立地行使審計監督權，充分發揮內部審計部門在企業內部控制中的監督作用。在加強企業內部審計的同時，必須強化外部監督與約束機制，在企業管理者內部控制觀念普遍淡薄，被動執行企業內部控制的情況下，要充分發揮政府部門在企業內部控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規的規定來規范企業建立健全內部控制制度，并保證企業有效落實各項內部控制制度。政府部門要加強對企業內部控制制度的實效性進行考核，再完善的規章制度如果沒有考核和獎懲，也無法保證真正的落實和完善，只有定期和不定期對企業內部控制制度進行考核、評估才能促使企業不斷自我完善內部控制制度，對于不執行企業內部控制有關規定的企業，要嚴格追究企業主要管理者的責任，并與職務升降掛鉤。

結術語

企業內控制度是實現企業管理水平現代化的重要手段，隨著市場經濟的飛速發展，企業應轉變經營思路和觀念，放棄計劃經濟時期的行政管理方式，學習國際先進的經營管理理念；同時，更加關注內部控制的最新發展方向，不斷加強和完善內部控制系統，降低企業經營風險，為企業實現經營目標而建立制度保障。

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