論中小企業稅收規避的財務策略

摘要：隨著市場經濟的發展，我國稅制的改革不斷深入。通過稅收籌劃，節約稅款支出能夠為企業謀取更多的財務利益，全面實現財務管理的目標。本文從稅收規避對企業財務管理的重要意義出發，研究企業財務管理中的稅收規避策略。

關鍵詞：稅收 財務策略 稅收籌劃 稅收規避

稅收規避也叫“納稅籌劃”顧名思義就是說企業在不違反稅法的情況下，結合自身現有條件安排企業財務管理活動，減輕企業納稅負擔。企業之所以重視稅收規避，從根本上來說，取決于企業經營管理的目標。追求利潤最大化或價值最大化是企業經營管理的最終目標，所以它從客觀上要求企業的收入最大化。企業通過合理的納稅籌劃來規避稅收，在一些發達國家已經是一個成熟而穩定的行業，有相當數量的從業人員，且專業化趨勢十分明顯。在我國，它隨著社會經濟的逐步發展，才逐漸被人們重視。

一、企業所得稅規避的概述

（一）企業所得稅規避的概念

避稅概念的核心就是：義務納稅人作為避稅的主體在不違法的前提下的行為，其最終目的是為了是稅收負擔最小化。總的來說，避稅行為作為一種合法的行為，它是納稅人根據國家有關稅收制度的漏洞或者不完善通過周密的策劃故意采取的行為，最終目的就是為了盡可能減輕稅收負擔。他要求工作人員不但要具有一定法律知識外還必須了解我國稅收的相關政策，能夠分清非法與合法的界限。

（二）企業所得稅規避產生的原因

任何避稅行為的主觀原因都是利益的驅動。在市場經濟條件下，企業追求利潤最大化是主要經濟規律之一。價格=成本+利潤+納稅，當價格和成本不變時，利潤和納稅無論怎樣的公正合理，都意味著納稅人經濟利益的損失。實現利潤最大化的途徑是實現收入的最大化和成本費用的最小化。納稅作為一種社會費用，在不違反法律范圍內降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑。

（三）企業所得稅規避產生的后果

避稅行為產生的直接后果是減輕了納稅負擔，納稅人可以用這部分“收入”來進行經濟活動，其主要目的就是為了獲得更多的收入，而納稅人則將這部分費用轉嫁給了政府。所以避稅在減少了納稅人的支出的同時也使國家稅收收入減少。

二、企業稅收規避的財務方式及策略

（一）將利息變其他支出進行納稅籌劃

1.納稅籌劃的基礎及依據

《企業所得稅法》第8條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！边@里將可以扣除的支出的條件設定為三個：（1）實際發生；（2）與經營活動有關；（3）合理。

企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

當企業的利息支出比扣除數額大時，企業就可以把超出的部分轉為其他可扣除的支出。如勞務報酬、獎金、工資等支付利息。從而降低稅收負擔。

2.納稅籌劃的財務策略

例：某單位現有員工100人，平均工資為1500元。2009年該單位向員工集資每人10000元。年利率為10%，同期同類銀行貸款利率為7%。本年度該單位的稅前利潤為20萬元（以扣除利息支出）。根據企業所得稅法規定．向非金融機構借款的利息支出，不高于同類通融機構、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。而超過部分則不能扣除。所以調整應稅所得100×10000×（10%－7%)=30000元。應繳納所得稅為（3000+200000）×25%=57500元。應當代扣個人所得稅：10000×10％×20%×100＝200 00元。

籌劃方案：可以將集資年利率降低為7%，這樣每位員工的利息將損失10000×（10%－7%)=300元。該單位可以將這300元以提高員工工資待遇的方式彌補給企業職工。將員工工資調整為1800元（個人所得稅低于2000不用繳納個人所得稅）。這樣在企業所支付的利息相等員工獲得的利息也相等的情況下，全額扣除了集資利息，所以該年度應當繳納企業所得稅200000×25%=50000元?？缮倮U納企業所得稅57500-50000=7500元。同時企業代扣代繳的個人所得稅減少了10 000×l 00×(10％－7％)×20％＝60 00元。經過籌劃后不但使企業少繳納的企業所得稅，同時還使員工少交了個人所得稅。企業和員工同時獲益。

（二）利用個人接受捐贈免稅政策進行企業納稅籌劃

1.納稅籌劃的基礎及依據

根據我國現行的個人所得稅政策，個人接受捐贈的財產不需要繳納個人所得稅。根據我國現行的企業所得稅政策。企業接受捐款的財產也要繳納企業所得稅。企業以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中包括接受捐贈收入。接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

因此，某主體如果向企業捐贈，則接受捐贈的企業需要繳納企業所得稅，如果捐贈人向企業的股東個人捐款，則股東個人不需要繳納個人所得稅。股東再將該捐款或者捐贈物出資到該企業中，相當于捐贈人直接向企業捐款。

2.納稅籌劃的財務策略

例：趙先生立了一份遺囑，將其一套價值500萬元的不動產在死亡以后贈與甲公司，甲公司是有限責任公司，有三位股東。趙先生如何進行稅務規劃可以避免繳納企業所得稅？

籌劃方案：按照我國《企業所得稅法》的規定，甲公司要繳納25%的企業所得稅，即；500×25%=125萬元。根據我國《個人所得稅法》的規定，個人想個人捐贈財產是不需要繳納個人所得稅的。因此，趙先生可以修改遺囑，將財產贈與甲公司的三位股東，同時要求該股東不得將捐贈作為出資增加甲公司的注冊資本，這樣，該不動產同樣可以轉移到甲公司的名下，但在整個過程中都不需要繳納多的稅，也不需要繳納房產稅、契稅等其他稅。

（三）固定資產修理中的納稅籌劃

1.納稅籌劃的基礎及依據

固定資產的修理費用是企業生產經營過程中經常發生的費用，根據修理程度的不同，企業所得稅法規定了不同的扣除政策。

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第31條的規定，納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。根據《企業所得稅法》第13條的規定，固定資產的大修理支出應當作為長期待攤費用。按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

2.納稅籌劃的財務策略

例：某企業2010年10月20日開始對一臺設備進行修理，發生修理費60萬元。該設備原值為100萬元，折舊年限5年，已經計提折舊2年（不包括2010年）殘值為10萬元。該設備修理完工后使用壽命可延長3年。2010年12月20日該設備修理完工。2010年度該企業應稅所得額為200萬元（未考慮折舊和修理費）。那么該企業應該如何進行攤銷呢？

由于該設備發生的修理費為60萬元，占該設備原值的60%，且可以延長該設備使用年限3年，所以它屬于固定資產大修支出，不應在稅前當期扣除。必須根據固定資產剩余使用年限來分期攤銷。該設備修理完工后尚可使用6年。所以發生的60萬元修理費每年應分攤10萬元。該設備應計提折舊（100-10）/5=18萬元。該企業2010年應納稅額為（200-10-18）×25%=43萬元。假設2011年應納稅所得額為300萬元。則2011年應納稅額為（300-10-18）×25%=68萬元

籌劃方案：該企業可將固定資產修理費用分成兩個階段支出，第一階段：從2010年10月20日開始至2011年11月20日修理完工，支付40萬元修理費。第二階段：從2011年1月6日開始至1月26日修理完工，支付20萬元修理費。由于兩次發生的修理費不構成大修支出。所以應當在稅前扣除。該企業2010年應納稅額為（200-40-18）×25%=35.5萬元。2011年應納稅額為（300-20-18）×25%=65.5萬元

經過籌劃2010年少交7.5萬元所得稅，2011年少交2.5萬元。當然，從2012年開始該企業將多繳納企業所得稅。最終兩種方案繳納所得稅的總金額是相同的。但后者使修理費提前獲得了稅前扣除，相當給企業提供了一項無息貸款。

三、避稅應注意的事項

（一）合法的避稅

合法的避稅是指納稅人利用現有法律規定的差異，包括稅收優惠，通過比較決策，避重就輕，以減少稅賦，取得合法收益的行為。對于這種方式的避稅，有助于我國經濟秩序的穩定和行業的發展。目前我國企業的合法避稅主要體現在以下幾方面：（1）選擇不同行業進行投資而減少稅賦。（2）選擇不同地點投資而享受低稅賦。（3）避免成立常設機構。

（二）非違法的避稅

所謂非違法的避稅是指避稅行為往往是由于稅法本身存在的漏洞、矛盾，使納稅人能夠利用稅法不完善之處做出有利于減輕稅負的安排，這種避稅方式雖然并未違反稅法規定，但它是以稅法意圖相悖為前提的，這種避稅方式在我國由于反避稅措施的不斷完善而會相繼退出歷史舞臺。

（三）表面合法實則違法的避稅

表面合法實則違法的避稅是指在合法外衣掩蓋下用欺詐手段進行偷、漏稅的違法行為。對于這種避稅，一經查明，就要繩之以法，以維護國家財政利益。因此，對于以這種形式的避稅企業尤其要注意，切不可以身試法。

結論

在市場競爭日益激烈的今天，正確合理的財務決策對于企業的生存和發展至關重要。財務作為一個決策支持系統，對于企業有著重大影響稅賦因素應加以認真全面的考慮，充分重視稅收規避工作，可以提高企業經濟效益增加企業價值。因此，在不違反稅法的情況下，怎樣利用稅收優惠政策，建立完善的財務制度，進行稅收規避是企業所要面對和妥善解決的主要問題。同時還要調整、完善公司關聯交易的制度和方式，使之符合獨立交易原則。企業的所得稅納稅籌劃對于加強企業財務管理，提高企業整體競爭力具有重大的意義。企業應根據不斷變化的經濟條件而不斷調整所得稅納稅籌劃策略，努力實現企業價值最大化目標。實現涉稅零風險的同時，也有利于提高企業的經濟效益。通過本文的研究，對于稅收規避有一定的理論和實踐指導意義。

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