會計信息價值與會計職業人員價值辨析

劉博文

摘要：會計人員作為會計信息的加工者和使用者，直接決定了會計信息的有效性和直觀性。本文闡述了會計人員職業價值和會計信息價值的現狀，對會計人員職業價值和會計信息價值進行了界定，分析了會計人員職業價值和會計信息價值的互動機制及影響因素，提出了基于決策有用觀的重構思路以及重構中注意的問題。

關鍵詞：會計信息會計職業人員價值管理

在決策有用的信息觀導向下，信息是否決策有用直接決定了信息提供者的競爭地位。會計人員作為會計信息加工者，其所提供的會計信息質量在一定程度上決定了其作用與地位。市場中不斷出現的財務報告舞弊行為使會計信息的質量呈現不同程度的下降，同時也使越來越多的投資者懷疑甚至不相信這一信息源的有用性，最終導致了會計人員職業價值下降（王躍堂，2001；王海民等，2004）。具有創新能力的高素質知識型員工是企業發展的靈魂。在經營管理活動中，企業一方面須保持員工的穩定性和積極性，培養一批適應轉型業務和技術要求的知識員工隊伍；另一方面又希望能擁有具備新知識新理念的員工以適應外部環境的變化，使其能在企業的轉型中擔當重任，保持企業的競爭力。會計人員職業的價值與其所提供的會計信息的價值是不可分割的，如何重塑市場對會計人員及會計信息的信心，關鍵在于所提供的會計信息的質量。本文將以會計信息質量為核心，討論會計人員職業價值以及會計信息的價值，最終提出會計人員職業價值和會計信息價值的重構途徑。

一、會計人員職業價值及會計信息價值的現狀

（一）會計人員的公眾形象堪憂

我國資本市場出現一系列的會計造假事件和美國資本市場一連串丑聞使得關于會計誠信問題的研究已成為會計學界、經濟學界乃至社會學研究的一個熱點，由此，會計人員以誠信為核心的職業道德問題也受到了社會公眾的質疑。會計人員似乎成了舞弊與造假的“代言人”，甚至在公眾心目中會計人員的造假能力成為其會計水平的衡量標準。舞弊與造假等行為大大違背了會計人員的職業操守。

（二）會計人員的企業內部形象下滑

在會計人員所服務的企業內部，部分公司管理層人員以及企業的其他工作人員認為會計部門并不能為企業實現價值增值或創造直接的價值，從而對會計人員的存在價值有一定懷疑，甚至認為會計存在只是制度性的安排。同時，會計人員在薪酬上也不能獲得重視。筆者認為，這一現象除了與管理層人員以及企業的其他工作人員的偏見有關外，也與會計人員自身在企業決策中起不到應有的作用有關。

（三）會計信息價值的降低

在決策有用觀的影響下，是否能夠提供決策相關的信息成了評判會計信息質量的重要標準之一，也是會計信息價值的重要體現。然而，因為會計造假使會計人員的形象下降，從而也帶來了會計人員的產品——會計信息的價值下降。虛假的財務信息不但不能為使用者提供有效的決策，甚至還會導致決策失誤的嚴重后果，長此以往，使用者對會計信息的有用性失去了信心。

二、會計人員職業價值與會計信息價值的界定與分析

（一）會計人員的職業價值

筆者認為，會計人員的職業價值從其存在性角度來講，可分為積極價值與消極價值；而從其所獲補償的角度來講，可分為內在價值與外在價值。

1.會計人員職業的積極價值與消極價值

筆者認為，會計人員職業的積極價值是指會計人員職業因為市場的需求而存在的價值。介于代理關系的存在，公司外部的相關利益者需要了解公司的運營情況，而會計信息是他們重要的信息來源，因而作為這一信息的生產者——會計人員的存在是有積極意義的。從這一點上來說，如果會計人員能夠提供公司相關利益者所需要的有用的信息，就具有積極價值。

會計人員職業的消極價值是指會計人員職業因為制度規定而存在的價值。出于制度規定，要求所有企業對外報送財務報告。因此，企業配備一定的會計人員從事財務信息的生產，這種情況下對會計人員職業的需求是出于制度安排的需要，筆者稱這種情況下會計人員職業的存在價值為消極價值。

2.會計人員職業的內在價值與外在價值

一項資產的內在價值指其未來所能獲得收益的現金流的折現，會計人員是一項特殊的資產，筆者認為會計人員職業的內在價值在于其工作期間對企業所做貢獻的大小。但這一貢獻的大小無法直接評價，只能通過對其所創造的產品——會計信息的作用的評價來實現對其內在價值的評價，而這一作用又取決于會計信息的質量。

會計人員職業的外在價值應該是其內在價值的外在體現，這一價值往往可以表現為公司給會計人員的薪酬和公司外部相關利益者對其所呈現的產品——會計信息的價值的肯定。如今，會計人員職業的外在價值往往會偏離其內在價值，很多情況下會偏低，如許多公司給予會計人員的薪酬也普遍較低；外部相關利益者對會計人員所提供的信息在較大程度上不予肯定，一方面公司及外部相關利益者對會計人員職業的價值并沒有正確的認識；另一方面，筆者認為更重要的是會計人員沒有堅守自己的職業操守，甚至喪失自我，最終導致職業內在價值的下降。

（二）會計信息的價值

在決策有用的信息觀下，會計信息的價值主要表現為是否能為預期使用者提供決策相關的信息，只有高質量的會計信息才能使相關利益者在對公司的經營成果充分知情的情況下做出適合自身的決策（陳勝藍等，2006），而高質量的會計信息在于會計人員所生產的信息對公司狀況披露的充分性和有效性。

如果會計信息的質量下降（如虛假的會計信息），對相關利益者來說，即使其數量再多也是沒有價值的，甚至會誤導相關利益者做出決策，在此情形下，擁有虛假的信息還不如沒有信息。這一點正是在現實情形下會計信息的使用者對會計人員質疑的根本原因。

（三）兩者之間的互動機制及其外在的影響因素

會計人員是會計信息的主要生產者，在會計人員職業價值無法直接度量的情形下，會計信息的價值在一定程度上體現了會計人員職業的價值，因此，會計人員職業的價值與會計信息的價值是一體的。會計人員職業的價值與會計信息的價值是互相影響的，具有共生性。會計人員對會計信息的質量起到了主要的決定作用，因而其生產行為決定了會計信息的可靠性與相關性，也就決定了會計信息的價值。反之，因為會計信息的價值才使會計人員職業的存在有意義，會計信息的價值也就是會計人員職業價值的外在體現。

會計信息在生產及傳遞過程中不可避免地會受到諸多因素的影響，既有來自人為的主觀因素的影響，如管理層壓力、社會公眾的壓力以及會計人員自身的素質，又有來自外在客觀因素的影響，如公司業務性質、政治經濟環境等。

三、會計人員職業價值與會計信息價值的重構

（一）會計人員職業價值與會計信息價值動態重構的基本思路

對會計人員職業價值的重構與會計信息價值的重構是一體化的，也是共生的，兩者之間是一個動態循環的過程。在對兩者的價值重構過程中，既可以提高會計人員職業價值為出發點，也可以提高會計信息價值為出發點，但無論以誰作為起始點，在此過程中，會計信息質量的提高都是其核心內容。

（二）會計人員職業價值與會計信息價值重構的具體措施

對會計人員職業價值與會計信息價值重構的具體措施主要從兩方面著手：一方面從會計人員自身出發，建立以會計人員職業前景為目標的價值觀；另一方面從提高會計信息價值的角度出發，建立以相關使用者決策有用的信息觀為基礎的會計信息價值觀。

對會計信息的需求決定了會計職業活動，會計人員的職業勞動決定了會計信息的價值。會計職業價值的高低，第一在于其包含的勞動量（會計信息的提供量）；第二在于其勞動效果（會計信息的質量）。隨著重心從“受托責任觀”向“決策有用觀”的轉變，能否為會計信息的相關使用者提供決策有用的信息已經成為衡量會計人員職業價值和會計信息價值的重要標準之一。在決策有用的信息觀下，高質量的信息才能達到決策有用的目的，因此，只有不斷提高會計信息的質量，才能不斷提升會計信息的價值和會計人員職業的價值。

參考文獻：

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