固定資產(chǎn)殘值的會(huì)計(jì)稅務(wù)差異

張慧琴

摘要：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值是指，固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)，預(yù)計(jì)殘料變價(jià)收入扣除清算時(shí)清算費(fèi)用后的凈值。殘值一般很難準(zhǔn)確估計(jì)，一般規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)殘值率為5%，新稅法中沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)殘值比例作出限制性規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，且一經(jīng)確定不得變更。現(xiàn)從會(huì)計(jì)與稅法角度來(lái)分析它們?cè)诠潭ㄙY產(chǎn)殘值問(wèn)題上的差異。

關(guān)鍵詞：殘值；差異；處理

一、會(huì)計(jì)與稅法差異

(一)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)殘值率差異

固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)其取得成本可以稅前扣除，在后續(xù)計(jì)量期間，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊后的余額，也就是稅務(wù)上的賬面價(jià)值。我們經(jīng)常會(huì)遇到一種情況：企業(yè)估計(jì)的殘值率和稅法中規(guī)定的殘值率不相一致。二者的不同會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，在折舊年限與折舊方法相同的情況下，雖然每年會(huì)計(jì)上折舊與稅法上可稅前扣除的金額不同，但在固定資產(chǎn)被最后處理時(shí)，這種差異就會(huì)消失，所以這是暫時(shí)性差異。

(二)稅法規(guī)定殘值與會(huì)計(jì)估計(jì)的殘值差異

折舊可以抵稅，殘值也可以起到減少稅負(fù)的作用，稱為殘值抵稅。當(dāng)固定資產(chǎn)處理時(shí)通常有兩種情況：

(1)當(dāng)實(shí)際估計(jì)的殘值大于稅法規(guī)定的殘值時(shí)，固定資產(chǎn)變現(xiàn)出售時(shí)賬務(wù)處理為：借記銀行存款；貸記固定資產(chǎn)清理和營(yíng)業(yè)外收入。此時(shí)所收到的銀行存款中除了固定資產(chǎn)清理的現(xiàn)金外，還包含殘值變現(xiàn)凈收入“即營(yíng)業(yè)外收入”，按稅法規(guī)定應(yīng)照章納稅。

(2)當(dāng)實(shí)際估計(jì)的殘值小于稅法規(guī)定的殘值時(shí)，固定資產(chǎn)變現(xiàn)出售時(shí)賬務(wù)處理為：借記銀行存款和營(yíng)業(yè)外支出；貸記固定資產(chǎn)清理。此時(shí)實(shí)際的凈殘值收入和稅法規(guī)定的殘值收入的差額部分即“營(yíng)業(yè)外支出”可在稅前扣除因而具有抵稅的作用。

二、新舊稅法下固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

由于新舊稅法關(guān)于稅前扣除固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值及折舊年限的規(guī)定不一致，2008年前已購(gòu)置并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊額時(shí)，在不違背新稅法的原則下既可以沿用原政策，也可以依據(jù)新稅法重新確定凈殘值及折舊年限。下面舉例說(shuō)明在新舊稅法下固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的會(huì)計(jì)處理。

[例]某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)2006年12月購(gòu)買(mǎi)一件設(shè)備，購(gòu)入價(jià)為90萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)上確定凈殘值率為4%，折舊年限3年，2008年前稅法規(guī)定的凈殘值為5%，折舊年限5年，2008年實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅法允許凈殘值率為1%，折舊年限為4年。該企業(yè)根據(jù)新法的規(guī)定，在2008年將折舊年限調(diào)整為4年。

(1)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

計(jì)算2007年1月至2009年12月每個(gè)月計(jì)提的折舊額：

90-90×4%=86.4(萬(wàn)元)

86.4÷(12×3)=2.4(萬(wàn)元)

借：管理費(fèi)用 2.4

貸：累計(jì)折舊 2.4

2007年至2009年每年計(jì)提折舊2.4×12=28.8(萬(wàn)元)

(2)納稅申報(bào)處理

2007年度稅前扣除折舊額的納稅處理

計(jì)算稅前每月可扣除的折舊額：

90-90×5%=85.5(萬(wàn)元)

85.5÷(12×5)=1.425(萬(wàn)元)

2007年可在稅前扣除的折舊額：1.425×12=17.1(萬(wàn)元)

2007年度納稅調(diào)增：28.8-17.1=11.7(萬(wàn)元)

2008年度至2011年度稅前扣除折舊額的納稅處理

第一種方式：可以繼續(xù)沿用2008年以前的舊政策

2008年度至2009年度每年納稅調(diào)增：28.8-17.1=11.7(萬(wàn)元)

2010年度至2011年度每年納稅調(diào)減：17.1萬(wàn)元。

第二種方式：按照新稅法重新計(jì)算折舊額

重新計(jì)算年度折舊額

90-90×1%=89.1(萬(wàn)元)

89.1-17.1=72(萬(wàn)元)

72÷(4-1)=24(萬(wàn)元)

重新計(jì)算后，該企業(yè)可以在2008年至2010年剩余3年內(nèi)每年稅前扣除折舊24萬(wàn)元。

2008年度至2010年度稅前扣除折舊額的納稅處理

2008年度至2009年度每年納稅調(diào)增：28.8-24=4.8(萬(wàn)元)

2010年度直接納稅調(diào)減：24萬(wàn)元。

可以看出，在新稅法頒布后，固定資產(chǎn)殘值率的確定變得更加切合企業(yè)的實(shí)際情況，更具可操作性，企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用好這一政策，做好各方面工作，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲得最大稅收利益。

參考文獻(xiàn)

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