提高審計質量的思考

蔡巧

摘要：在經濟飛速發展的今天,質量是任何一個行業的發展之道,起著監督作用的審計行業更應注重工作質量。審計工作質量的高低不僅影響著經濟發展速度,而且關系著審計的權威性、可靠性和信譽度,它是審計工作成果優劣的體現,更是審計工作的靈魂。 我們必須提高審計質量,保證審計的權威性、可靠性和信譽度,促進經濟迅速健康發展。

關鍵詞：審計質量重要性存在問題加強措施

對于審計質量的概念，目前在我國理論界的解釋基本上持有三種觀點。第一種觀點認為，審計質量是指審計業務的工作質量，即指審計實踐過程中各個環節與既定標準的符合程度。第二種觀點認為，審計質量是審計結果的質量，即指審計結果達到既定目的的程度。第三種觀點認為，審計質量是指審計業務工作質量和審計結果質量的總和，即既包括審計實踐過程中各個環節與既定標準的符合程度，也包括審計結果達到既定審計目的的程度。

自從我國進入社會主義市場經濟建設以來，伴隨著經濟體制改革的不斷深入和發展，尤其是資本市場規則和運行機制的日漸完善，我國的審計事業（包括國家審計、民間審計和內部審計）取得了長足的進步，得到了前所未有的發展，日趨受到投資者、債權人和其他社會公眾的廣泛關注，越來越多的人開始重視審計工作。審計質量的優劣直接關系到一個國家證券市場和審計市場乃至公司內部治理的良性發展。就目前我國社會審計發展的過程來看，不論是社會審計獨立性環境、社會審計的外部監管和自律監管，還是社會審計組織建設及社會審計人員的素質，都在逐年提高。本文結合筆者多年來的工作經驗, 對如何進一步提高審計工作質量進行探討。

1.審計質量的重要性

1.1 審計質量的提高是充分發揮審計作用的必然要求

審計質量決定著審計職能發揮的程度。審計作為國家經濟社會運行的“免疫系統”，其基本作用就是查錯糾弊，審計具有監督、評價、公正、服務的職能，這些職能的發揮程度如何，主要取決于審計的質量。如果審計的質量高，能夠起到在宏觀上進行間接控制的作用，那么審計也就發揮了它的職能，沒有質量保證的審計是不能發揮其作用的。如果審計質量不高，將直接影響審計作用的發揮，不僅影響審計的形象，更重要的是一種失職，也是對黨、政府和人民的不負責任。

1.2 提高審計質量不僅是社會公眾的愿望，也是審計機關自身的內在要求

審計部門的形象，取決于政府和公眾對其工作的認可程度。經過二十多年的努力，在不斷提高審計質量的基礎上，我國的審計工作不斷發展完善，不僅得到了各級黨委、政府的高度重視和支持，也得到了廣大人民群眾的充分信任和較高評價，樹立了良好的形象。這些都是跟審計質量的不斷提高、審計作用的不斷加強分不開的。

1.3 提高審計質量是審計公告制度推行的必然要求

審計公告制度的推行在增加公民知情權的同時，強化了公眾對審計執法行為的監督，有助于審計機關改進工作，提高行政執法水平，同時也從一定程度上增大了審計風險。審計結果公開披露會促使審計機關更加重視審計質量，科學地制定審計計劃，合理調配審計資源，在實施過程中樹立嚴謹細致的工作作風，以確保審計公告的準確性，從而降低審計風險。

1.4 提高審計質量是提升審計單位權威性的重要手段

審計質量是鞏固和提高審計工作權威性的基礎。審計機關有權依法對被審單位進行強制性審計，提出的處理意見，被審單位必須服從和執行。但是如果不講求審計質量，對問題定性不準，處理不當，被審單位有權提出申訴，要求不執行審計結論。反之，如果高質量的審計，使被審單位心服口服，審計工作的權威性就會在實際工作中得到鞏固和提高。因此，審計工作權威性的鞏固和提高，必須以審計質量作為保證。

2.影響審計質量的因素

2.1 思想認識不到位

由于當前審計機關尤其是基層審計機關審計經費來源相當程度上還要依賴審計繳款和罰沒收入，因而在我們各級審計機關的領導和審計人員的思想意識里，程度不同地存在著重繳款、輕質量的傾向。隨著審計監督領域的不斷拓展，審計項目越來越多，由于人員少，任務重，部分審計人員包括部分審計機關的領導“為完成任務而審計”的應付思想比較突出，在一定程度上忽視了審計質量要求，造成實施的審計項目多，打造的審計精品少，影響了審計質量。

2.2 學習貫徹審計準則不深入

有些審計人員認為執行審計準則是束縛自己的手腳，對規范自身的審計行為沒有引起應有的重視。還有部分審計人員對審計準則學習不深入，理解片面，落實還不到位，審計人員在多年審計工作中沿襲的一些不規范不正確的做法和習慣難以在短期內徹底扭轉。

2.3 審計人員素質不過硬

一些審計人員政治素質、思想觀念、知識結構與依法審計及新形勢的要求不完全適應，審計過程中雖然下了功夫，費時又費力，但顧此失彼，審計查得不深不透，碰到問題后回避疑點，輕易繞過，使違法亂紀問題蒙混過關，加大審計風險，降低審計質量。

2.4 審計質量控制機制不健全

迄今為止，我國部分區市審計機關及縣級基層審計部門還沒有設立專門的法制機構和人員，也就無法完成審計準則關于對審計事項實行三級復核的規定，影響了審計業務質量。不少審計機關雖然建立了審計復核制度及審計質量檢查、審計業務會議、審計執法過錯責任追究制度等制度，但實際執行不力，沒有真正發揮對審計質量的控制作用。其結果是審計人員責任意識不強，缺乏風險意識，導致行為不規范，隨意為之，而一旦出現審計過錯，責任也無法落實到人，結果不了了之。有些審計機關設置了總審計師一職，但由于職責不明，責任不清，對審計質量也難以發揮審核和最后把關的作用。

2.5 審計資源不配套

現階段各級審計機關除了上級審計機關下達的審計任務和自身的計劃任務外，還有大量當地黨政交辦的審計工作及中心工作，審計任務重、對象多、時間緊、要求高，而審計資源如人力、物力、時間非常有限，不配套，尤其在基層審計機關，審計隊伍結構不合理，從事審計業務的人比例小，審計經費緊張，造成應有的審計程序和審計內容沒有到位。同時一些審計機關不重視立項時的調查研究，年度自定審計項目的選擇往往帶有一定的隨意性，難以找準審計工作與黨委政府中心、工作和經濟社會發展的結合點，致使審計項目的宏觀性不夠，重點不突出，難以提升審計成果的價值，發揮服務地方政府和當地經濟社會發展的作用。

3.提升審計質量的措施

3.1 制定科學的、可操作性強的審計質量評估體系和評估標準。

審計質量評估體系是指在審計質量評估過程中由相互聯系的主體、內容、標準、程序和方法等構成的有機整體，在借鑒西方國家績效審計中分步驟實施審計質量控制方法的基礎上，我國應對審計計劃、審計準備、審計證據、審計報告、審計公告等關鍵的“質量環節”建立質量審核評估標準、評估內容和評估方法等，重點考察評估每一個環節需關注的重要問題，使審計質量控制有標準可依。

同時，審計機關既是制度的制定者又是執行者，在缺乏監督機制的情況下，審計質量控制就容易流于形式。可以考慮借鑒美國國家審計質量控制的方法，建立內部和外部相結合的審計質量監督檢查制度，以保證質量控制體系的有效運轉和審計業務的質量，并設立審計質量檢查機構，作為審計項目質量檢查、評估和責任追究方面的最高權力機構，由各部門領導以及內部、外部的審計專家等人員組成，切實發揮審計質量檢查監督和制約的作用。

3.2 堅持依法審計，客觀公正的處理問題。

依法審計是依法行政的必然要求，要履行好審計職責。一是要堅持原則，敢于審計，牢固樹立法制觀念和紀律意識，敢于如實揭露和反映問題，敢于依法處理問題，本著對國家負責，對人民負責，對法律負責的態度，依法處理違法違規問題。二是要實事求是，善于審計。將“依法審計”和“客觀公正”有機結合起來，既要堅持從維護法律尊嚴的高度開展審計監督，依法揭露違法違規問題和經濟犯罪行為，又要結合改革、發展和穩定的實際，實事求是地看待和處理問題。

3.3 加強制度建設，抓好檢查落實工作。

一是加強審計規范體系建設，以科學發展觀指導審計工作，提高審計準則的科學性和可操作性，制定相應的審計質量控制標準。二是加強審計質量控制制度建設，以審計責任追究為核心，建立和完善以審計復核、審計考核和審計責任追究為主體的審計質量控制體系。三是嚴格審計質量管理，實行審計全過程質量控制。如制定審計方案，要認真做好審前調查，科學合理的確定審計范圍、審計內容、審計重點和審計目標等。編制審計工作底稿，要事實清楚，要素齊全，定性準確。編寫審計報告要加強綜合分析，堅持把查處問題與完善制度結合起來，提高審計成果的利用。

3.4 完善審計質量控制責任追究制度

審計質量控制的核心是分清責任，責任明確才能進一步完善審計項目質量責任追究制度。質量責任追究制度應包括審計執法責任界限的劃分、審計責任追究的方式方法及追究執法責任的層次性等內容，同時要注意區分審計執法行為與審計人員個人行為、審計執法過錯與審計執法誤差的不同性質，確保責任劃分明晰，責任追究落實到位。

3.5 創新方法和手段，提高審計工作水平。

一是要堅持審計與審計調查相結合的工作方法，充分利用審計調查宏觀性強，作用范圍大、工作方式靈活的特點，積極開展多種形式的專項審計調查，為宏觀決策提供依據、在更高層次上發揮審計監督作用。二是積極探索經濟效益審計，堅持真實合法審計與效益審計并重。以揭露管理不善，決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失為重點，促進提高財政資金的管理水平和使用效益，維護國有資產安全。三是運用先進的審計技術方法，突破傳統模式和習慣做法的影響，大力開展計算機審計，提高審計工作的科技含量，擴大審計覆蓋面，挖掘審計深度，提高工作效率和質量。四是推廣和完善審計抽樣、內控測評、風險評估等審計方法，積極探索審計工作的新路子，全面提高審計工作水平，保證審計工作質量。

3.6 進一步完善審計質量管理體制和機制。

審計機關審計質量管理體制是全面負責和實施審計質量管理活動的組織機構，一般是在審計質量控制主體的基礎上所構建。新審計準則明確了審計質量控制主體，也基本確立了審計質量管理體制。初步考慮，進一步完善審計質量管理體制和機制的基本任務是，明確各級審計機關審計質量管理領導機構，制定審計質量管理規劃，推動審計法制化建設，健全審計質量檢查、評估、評比和激勵機制等。

結語

總之，審計質量是審計的生命,只有保證審計質量,才能使審計得到社會和公眾的信任,審計才能得以健康發展。

參考文獻：

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