會計誠信缺失的原因分析與措施探討

【摘要】會計是需要誠信的行業，離開了誠信，會計行業就失去了立足之本。然而近幾年來會計失信的現象非常普遍，隨著會計改革不斷地深入, 講求會計誠信尤為重要。本文探討了會計誠信的內涵和會計失信的后果及會計誠信現狀，分析了導致會計誠信缺失的原因，并針對性提出了提高會計誠信水平的措施。

一、會計誠信的內涵

誠者即真誠、真實；信者即誠實、不欺；誠信者即誠實而守信，誠信是一切道德的基礎，是一個人之所以為人的重要品質，是一個國家或民族賴以存在和發展的基石。會計誠信是一切從事會計行業的單位或部門及從業人員的一項基本準則和道德底線，是會計對國家、對社會、對公民的一種基本承諾，它要求會計人員真實、客觀、公正地把經濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務，要求會計人員在工作中貫徹“誠信為本，操守為重，講求原則，不作假賬”十六字方針。

如果會計人員不能堅持原則，秉公辦事，會計失信必將造成嚴重后果。

（一）擾亂市場經濟秩序。對于市場經濟而言，信用是保障其正常運轉的一個重要渠道，沒有信用，市場經濟就會十分混亂，運營成本會無端放大。而會計誠信是市場經濟信用的一項重要內容。如果大量的會計資料失真，將直接影響國家稅收，導致國家和地區各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際發生偏離，影響國家對經濟運行的正確判斷和決策，擾亂市場經濟秩序。

（二）損害投資者利益。對上市公司而言，中小投資者投資的主要投資依據是經審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，必然給投資者造成錯覺，導致投資者的利益受損甚至大量受損，比如藍田股份從每股三十多元到退市時的幾毛錢，造成大量投資者幾乎血本無歸。

（三）危及企業的基礎管理。企業的生產經營離不開及時、準確的會計信息。會計資料的失實，企業的管理者勢必難以做出正確的經營決策，從而使企業在市場經濟中難以長久生存。

（四）破壞會計隊伍的形象。在我國大力開展樹立社會主義榮辱觀的社會道德建設的同時，會計誠信的缺失必會造成不良的社會影響，更會危及到相關會計人員的自身利益，破壞會計隊伍的形象。

二、當前會計誠信的現狀及原因

（一）會計誠信的現狀

1.原始憑證失真。會計核算不嚴格執行《會計基礎工作規范》，混崗、無證上崗，崗位責任制不明確，或迫于某些壓力導致自制原始憑證失真。對于外來原始憑證既有違法印制逼真的票據又有企業、商場為推銷商品迎合特殊報銷需要而開具的表里不一的發票。

2.會計報告失真。在實際工作中會計人員被動地使用失真的原始憑證，在賬務處理中導致無意失真情況時有發生，由于利益的驅動單位領導指使會計人員或會計人員自行造假導致的人為因素也普遍存在。致使會計報告不能提供完整、真實、可靠地會計信息，加之有的企業私設小金庫、設內外兩套賬表等，造成會計信息披露不準確、不真實。

3.真賬假做、假賬真做。有些會計人員利用會計政策的某些漏洞，對會計信息進行操縱調整，如推遲或提前確認收入、主觀地結轉成本、攤銷費用，人為篡改利潤，從而掩蓋企業經營的實際情況，許多貪污受賄、偷稅漏稅等經濟違法犯罪活動都與財會人員做假賬分不開。

（二）會計失信的原因

1.利益驅動是使會計誠信受到嚴重挑戰的根本原因。在政治上，政府對企事業單位業績考核目標的不完善造成單位盲目從大，瘋狂造假。在經濟上，企業尤其是私營企業為了達到少繳或不繳稅款的目的，往往隱瞞收入或虛增成本。還常常通過披露虛假信息，操縱證券市場股價，或從銀行或其他金融機構套用資金以獲取經濟利益。

2.失信成本低是企業或會計從業者會計造假的一個重要因素。雖然《會計法》等法規對會計造假做出了明確的處罰規定，但實際執行中因多種因素的干擾，往往不能做到執法必嚴，違法必究。造假成本太低，使得代價小謀利高，那么發生造假行為泛濫現象也是事出有因了。另外，中國人的從眾心理都很強，如果會計失信得不到嚴懲，勢必會導致造假行為的頻頻發生。

3.會計自身的特點及局限性為會計失信提供了發揮的空間。現行會計準則中的“權責發生制”、“穩健性原則”、“重要性原則”、“實質重于形式原則”等都為制造虛假會計信息提供了滋生的土壤。

4.部分會計從業人員職業道德操守低。有些會計人員缺乏應有的職業道德和業務素質，專業技術知識較差，工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規范、賬簿混亂、賬表擠數而造成會計信息失真的現象司空見慣；有些會計人員真假、善惡、美丑、是非界限模糊，無法抑制不良心欲，價值觀念發生偏差，主動或被動參與造假。

5.會計監管體系有待進一步完善。主要表現為財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準各不統一，各自為政，不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用，一定程度助長了造假的氣焰。

三、維護和提高會計誠信水平的保障措施

維護會計誠信，不僅要依靠會計從業者的良好職業道德，還要依靠嚴格完善的法規制度及有效監管，兩者缺一不可。誠信不一定是天生就有的，要靠職業道德培訓，要靠國家、政府乃至全社會的重視，從而使會計誠信恢復。具體可以采取以下措施：

（一）建立有效的企業內控制度，強化會計工作的日常管理

對企業內部而言，內部控制制度是現代化管理的一項重要制度，也是企業內部財務管理和會計核算的基本要求，一套完善的內部控制機制，能有效保護企業資產的安全，保證會計資料真實、合法。為企業決策者的正確決策提供依據。因此，要建立切實有效的企業內控制度，使日常會計業務處理及會計檔案管理的各個環節都努力達到規范的要求。

（二）建立嚴格的懲罰及監管機制，提高造假成本

（1）加大懲罰力度。對造假者，加大處罰力度，從立法、執法角度對造假單位及責任人進行嚴厲的經濟處罰，對其中造成嚴重后果者，要追究刑事責任，使造假者造假成本遠遠大于其得到的收益。（2）建立民事賠償制度。可以借鑒發達國家的經驗，在相關法律法規中增加民事賠償制度，對公民因虛假會計信息而產生的損失，可以依據有關條款按其責任大小，提起訴訟，獲得賠償。（3）實行從業退出機制。對那些不遵守行業操守、不守信用的企業或個人，一經發現要將其驅逐出相關行業，只有這樣，高懸于頭上的達摩克里斯之劍對失信者才有震懾作用。（4）推行誠信保險制度。對企業特別是上市公司以及會計師事務所強制規定其在保險公司投保誠信險。誠信險要分等級，信譽度積累越高的企業投保額越低，反之亦然。當企業出現誠信問題，導致投資者受到損害時，保險公司負責賠償。

（三）進一步完善現行的會計制度和會計準則，減少會計虛假信息產生的土壤

完善和細化會計制度和會計準則，盡可能縮小會計政策的選擇空間，壓縮財務報告水分。如適當增加會計報表附注，完善和規范關聯交易的披露等。

（四）培育良好的會計誠信氛圍

（1）加強會計誠信教育。會計誠信教育重點放在職業道德、會計理論、政策法規、業務知識和技能訓練等內容。會計誠信教育的主要對象，應包括企業負責人、會計師事務所，而不僅僅是一般的會計人員。通過會計人員繼續教育制度來強化會計人員誠信教育是一種快速可行的辦法，建議擴大教育范圍，把企事業單位主要領導納入會計誠信教育的范圍，以推進會計誠信的建設。（2）國家要重視輿論作用。利用各種媒體，弘揚先進守信會計人員事跡，充分發揮會計誠信示范作用，努力引導會計人員向先進人物學習、看齊；同時揭露、抨擊會計失信單位和個人，使得會計失信的單位和個人以之為恥，下不為例，使全社會都認識到誠信的重要性。

四、結論

會計信息失真嚴重影響了會計的監督職能。導致決策者做出錯誤的決策從而使企業乃至國家經濟不能健康有效的發展。因此，全社會都應關心會計信息的誠信、努力提高會計信息的質量。防止會計信息失真，需要全社會的共同努力。只要我們不斷完善會計法律法規，加強監管，并提高全民法律意識，加強對會計從業人員及相關人員的業務培訓和職業道德教育。會計誠信是可以恢復和維持的。只有從全局著手，進一步深化改革和完善會計監督體系才能從根本上解決問題，才能為建立與現代企業制度相適應的會計誠信機制創造良好的社會環境。

作者簡介：王飏（1972-），女，遼寧，沈陽市南湖公園管理中心，研究方向：會計。

（責任編輯：唐榮波）