有關(guān)電算化條件下會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)的防范

【摘要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,資本市場(chǎng)在我國(guó)也日益繁榮,許多西方國(guó)家曾出現(xiàn)過的會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題,不可避免的也出現(xiàn)在我國(guó)。科技的進(jìn)步推動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的改變，尤其會(huì)計(jì)電算化也成為會(huì)計(jì)審計(jì)和防范風(fēng)險(xiǎn)的不可或缺的一個(gè)工具。本文將詳細(xì)介紹我國(guó)會(huì)計(jì)的重要職能及會(huì)計(jì)電算化在加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)和防范風(fēng)險(xiǎn)中的有效作用。

會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一種不可缺少的職業(yè)，它是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而發(fā)展并不斷地完善起來的，也就是常說的經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定了會(huì)計(jì)的進(jìn)步。現(xiàn)代會(huì)計(jì)中電算化也成為每一會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須掌握的技能，它是處理現(xiàn)代高級(jí)、復(fù)雜和多變的商業(yè)數(shù)據(jù)關(guān)系的關(guān)鍵所在，因此，在今經(jīng)濟(jì)全球化，商業(yè)往來密切，資金進(jìn)出頻繁的大環(huán)境中，會(huì)計(jì)電算化工作有著舉足輕重的地位，同時(shí)會(huì)計(jì)電算化有別于傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)，電算化會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)工作有了新的改進(jìn)和完善，但也帶來了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們只有對(duì)此進(jìn)行全面、深刻的認(rèn)識(shí)，才能有效地促進(jìn)電算化審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)電算化的職能及所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一項(xiàng)重要崗位，它的主要職能是貨幣資金的收支與記錄、辦理銷售結(jié)算往來和工資核算。會(huì)計(jì)電算化作為一個(gè)新型值得推廣的會(huì)計(jì)工作的技術(shù)，它的定義是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，是一個(gè)應(yīng)用電子信息技術(shù)的操作系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)革命性的轉(zhuǎn)變，它的優(yōu)點(diǎn)在于提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的時(shí)效性和準(zhǔn)確性、提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、為管理信息化打下基礎(chǔ)等。

會(huì)計(jì)電算化在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下，技術(shù)應(yīng)用和使用范圍在不斷擴(kuò)展，已經(jīng)改變了財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)，它也是一面雙刃劍，也給會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)，帶來了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)程序比較簡(jiǎn)潔，一般人容易學(xué)，它分為四個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。

會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)內(nèi)容包括：一是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制在很大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄信息的正確性和有效性，同時(shí)內(nèi)部控制有效的執(zhí)行可以在很大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。二是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)，這種審計(jì)會(huì)計(jì)軟件程序可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)處理和正確的控制，并保證它的運(yùn)行可靠性，同時(shí)它還有程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。三是審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能真實(shí)地反映企業(yè)運(yùn)行狀況，會(huì)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)通過各種方法來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些措施可采用按時(shí)抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證，抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對(duì)，同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來完成審計(jì)。

會(huì)計(jì)電算化面對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，就必須了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成。我們通常所說的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在認(rèn)真審核有重大錯(cuò)報(bào)和遺忘的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻違反原則認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)，它告訴我們審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般由兩方面構(gòu)成。一方面是常用財(cái)務(wù)報(bào)表本身有著非常重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),另一方面是我們的審計(jì)人員違反必要原則，在審計(jì)后表示該報(bào)表并沒有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)、人員操作風(fēng)險(xiǎn)。具體概括如下：系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)本身所處的環(huán)境引起的風(fēng)險(xiǎn)，分為軟件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密造成的風(fēng)險(xiǎn)，它屬于審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，是指電磁性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改的可能性，它屬于審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)，是指計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件本身缺陷原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，屬于審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。人員操作風(fēng)險(xiǎn)是指計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員和開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因造成的風(fēng)險(xiǎn)．

二、我國(guó)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)長(zhǎng)期而又艱巨的工作，在知道會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)點(diǎn)和審計(jì)方面的操作程序，并深知自身的缺陷，我們?cè)俳Y(jié)合中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和市場(chǎng)運(yùn)行體制后，提出以下會(huì)計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。

（一）采用多元化的審計(jì)方式

不同審計(jì)方式有著不同的防范風(fēng)險(xiǎn)的招數(shù)，運(yùn)用不同的審計(jì)方式最大的優(yōu)點(diǎn)是可以從各方面圍堵審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。我們常用的審計(jì)方式有，制度審計(jì)、技術(shù)審計(jì)、數(shù)據(jù)審計(jì)。制度審計(jì)屬于內(nèi)部控制的一種，它強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。技術(shù)審計(jì)制度是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)或者認(rèn)為有必要對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)程序進(jìn)行實(shí)際測(cè)試時(shí)，需用一系列計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行技術(shù)審計(jì)，它注重技術(shù)程序的操作。數(shù)據(jù)審計(jì)即審核會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)流動(dòng)業(yè)務(wù)處理真實(shí)性、合法性，并運(yùn)用數(shù)據(jù)來分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制嚴(yán)重執(zhí)行不力，主要表現(xiàn)在預(yù)期目標(biāo)難以達(dá)成，內(nèi)部執(zhí)行不暢企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)節(jié)薄弱，缺乏誠(chéng)信和財(cái)務(wù)人員監(jiān)督不力、缺乏有效制約體制等，這些都是制約我國(guó)企業(yè)發(fā)展的絆腳石。現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)人員在電算化基礎(chǔ)上解決了一些內(nèi)部控制的技術(shù)性問題，例如審計(jì)人員在調(diào)查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況時(shí)，需要詳細(xì)調(diào)查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)事務(wù)的流向、電子數(shù)據(jù)處理中的會(huì)計(jì)處理范圍它的基本機(jī)構(gòu)經(jīng)行檢查，同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員借助電算化技術(shù)詳細(xì)地處理好會(huì)計(jì)過程中的事前、事中審計(jì)與事后審計(jì)，并在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中設(shè)置預(yù)期的審計(jì)控制點(diǎn)，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄有關(guān)審計(jì)所需線索，提供測(cè)試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)，有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料，進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)價(jià)，逐漸完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。

會(huì)計(jì)電算化技術(shù)逐漸成熟及未來發(fā)展趨勢(shì)來看，我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)改革已經(jīng)邁出了有效、穩(wěn)健步伐，取得了驕人的成就。在21世紀(jì)信息時(shí)代，想要我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)能夠健康的發(fā)展，我們應(yīng)該在理論和實(shí)踐上進(jìn)行深入探討。總而言之，在這個(gè)新時(shí)代我們要牢牢抓住時(shí)代的機(jī)會(huì)，促進(jìn)我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的革新，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化治理工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。

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作者簡(jiǎn)介：武換芳，女，山西省晉中市第一人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

（責(zé)任編輯：唐榮波）