2012年上半年出口稅收政策調整看點

王文清 宋傳輝

進入2012年以來，我國出臺的進出口稅收政策與往年相比份數不多，針對國內外經濟形勢，以扶持企業為主調整部分出口退（免）稅政策。同時，為配合上海“營改增”試點工作，出臺國際運輸服務、境外研發服務和設計服務實行“免、抵、退”稅辦法。

試點“營改增”應稅服務免抵退稅管理

《國家稅務總局關于〈營業稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）〉的公告》（2012年第13號公告，以下簡稱辦法）明確，自2012年1月1日起，上海試點地區提供零稅率應稅服務并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人（以下簡稱零稅率應稅服務提供者），在營業稅改征增值稅試點以后提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務，適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發票。

零稅率應稅服務免抵退稅計算

零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅稅額），未抵減完的部分予以退還，其退稅率為在境內提供對應服務的增值稅稅率。如同時有貨物出口的，可結合現行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅。零稅率應稅服務是按照取得的全部價款扣除支付給非試點納稅人價款后的余額計算免抵退稅額。

辦理免抵退稅的程序

一是出口退（免）稅認定。辦理零稅率應稅服務免抵退稅前，應向主管稅務機關辦理出口退（免）稅認定，并提供以下資料：（1）銀行開戶許可證；（2）從事水路國際運輸的應提供《國際船舶運輸經營許可證》；從事航空國際運輸的應提供《公共航空運輸企業經營許可證》，且其經營范圍應包括“國際航空客貨郵運輸業務”；從事陸路國際運輸的應提供《道路運輸經營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經營許可證》的經營范圍應包括“國際運輸”；從事對外提供研發設計服務的應提供《技術出口合同登記證》。如果在認定之前發生了零稅率應稅服務，應及時補辦出口退（免）稅認定，再按相關規定申報免抵退稅。二是免抵退稅申報。應在財務作銷售收入次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度）的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅和免抵退稅相關申報，并于收入之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關如實申報免抵退稅。三是免抵退稅申報資料。零稅率應稅服務應按不同服務項目分別提供資料。

不予辦理免抵退稅的范圍

一是從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監管區域及場所、從國內海關特殊監管區域及場所載運旅客或貨物至國內其他地區以及在國內海關特殊監管區域內載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務。同時，向國內海關特殊監管區域內單位提供研發服務、設計服務不實行免抵退稅辦法，其業務應按規定征收增值稅。二是新辦零稅率應稅服務提供者自發生首筆零稅率應稅服務之日（國際運輸企業以提單載明的日期為準，對外提供研發、設計服務企業以收款憑證載明日期的月份為準）起6個月內提供的零稅率應稅服務，按月分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對6個月內各月審核無誤的應退稅額在當月暫不辦理退庫，在第7個月將各月累計審核無誤的應退稅額一次性辦理退庫。自第7個月起，新辦零稅率應稅服務提供者提供的零稅率應稅服務，實行按月申報辦理免抵退稅。

放寬外貿企業免退稅相關業務

調整視同內銷貨物進項稅額抵扣審批時限。出臺《國家稅務總局關于外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的公告》（2012年第21號公告）明確，對外貿企業申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《證明》）的時限進行調整，由原來《國家稅務總局關于外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》（國稅函[2008]265號）規定的，自出口退稅申報期限截止之日的次日起30天內開具《證明》，調整為可在各項單證收集齊全后繼續向主管稅務機關申請開具《證明》，放開了外貿企業因各種原因無法按原規定開具《證明》的時限。

出臺《國家稅務總局關于外貿企業使用增值稅專用發票辦理出口退稅有關問題的公告》（2012年第22號，以下簡稱22公告）明確，自2012年6月1日起，外貿企業可使用經稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發票作為相關憑證向主管稅務機關申報出口退稅，并明確劃分了四類特殊情況的范圍。

規定四類允許抵扣進項發票申報出口退稅的范圍

22公告在原丟失增值票專用發票及取得失控增值稅專用發票可以辦理出口退稅政策的基礎上，將稽核比對異常和逾期認證增值專用發票兩類情況并入特殊問題處理的范圍進行明確，即發生以上四類情況的增值稅專用發票經稅務機關審核認可后，并符合增值稅進項稅額允許抵扣規定的，在外貿企業申報出口退稅時，經出口退稅審核系統比對稽核信息、審核檢查信息和協查信息無誤后，可以作為合法憑證辦理出口退稅。

四類特殊情況申報出口退稅的辦理

外貿企業辦理出口退稅提供經稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發票，主要分為四類情況：

丟失增值票專用發票22公告重申，外貿企業在申報出口退稅時，屬于《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發[2006]156號）第二十八條規定的允許抵扣已丟失抵扣聯開具增值稅專用發票的，應在認證相符后按以下兩種方式辦理：一是丟失發票聯和抵扣聯的，應憑發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，進行申報出口退稅。需注意，如果丟失前未認證的發票，外貿企業應憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符后再申報出口退稅。二是丟失抵扣聯的，只憑發票聯復印件就可以申報出口退稅。需注意，丟失前未認證的，應先用發票聯到主管稅務機關進行認證，并憑發票聯復印件申報出口退稅。

失控增值稅專用發票22公告重申，外貿企業取得《國家稅務總局關于失控增值稅專用發票處理的批復》（國稅函[2008]607號）規定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發票，在申報出口退稅時，如果銷售方已申報并繳納稅款的，由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協查系統回復購買方主管稅務機關，可以作為合法憑證申報出口退稅。

稽核異常增值稅專用發票22公告第二條第三款規定，《國家稅務總局關于印發〈增值稅專用發票審核檢查操作規程（試行）〉的通知》（國稅發[2008]33號）第十八條第一款規定的允許抵扣的稽核比對結果屬于異常的增值稅專用發票，外貿企業在申報退稅時，可以作為有效憑證進行申報。即經區縣主管局長批準，稅務機關管理部門對審核檢查結果因屬于“企業操作問題”和“稅務機關操作問題或技術問題”，符合稅法規定抵扣條件的，允許其抵扣增值稅進項稅額的發票，可以用于申報出口退稅。

逾期認證增值專用發票22公告第二條第四款規定，外貿企業取得《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（2011年第50號，以下簡稱50公告）規定的允許抵扣的增值稅專用發票，可以申報辦理出口退稅。50公告規定允許抵扣的增值稅專用發票是指增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期，主要包括自然災害、社會突發事件等六種范圍內的，如果無法在規定期限內辦理認證或者稽核比對發票而不能實現抵扣的，在經主管稅務機關審核，由國家稅務總局認證、稽核比對無誤后，可以作為允許抵扣的憑證。而22公告針對50號公告逾期增值稅進項稅抵扣的政策，適當放寬了增值稅出口退稅政策，對逾期認證或者稽核比對的增值稅專用發票比照50號公告允許抵扣的規定，可以作為申報出口退稅的憑證。如果原件丟失的，也可以憑復印件進行辦理。

四類特殊情況發票申報出口退稅注意的事項

外貿企業在申報出口退稅時，提供上述四類特殊情況經稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額增值稅專用發票的，不能再作為抵扣進項稅額的憑證進行抵扣，防止出現外貿企業既辦理了出口退稅又作進項稅抵扣的情形。稅務機關應當認真審核及核對稅務機關內部出具允許抵扣的資料，并在出口退稅審核系統中比對增值稅專用發票稽核比對信息、審核檢查信息和協查信息，經比對無誤后方可辦理出口退稅。同時還注意，在22公告施行前，外貿企業已經取得稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發票申報辦理出口退稅的，可以按照22公告規定和現行出口退稅規定辦理出口退稅事宜。

（作者單位：山東省德州市國家稅務局）