論開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點和難點

【摘要】鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，我們把核實企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的真實、完整性和內(nèi)控制度測評狀況等基于財務(wù)信息的審計內(nèi)容作為重點，把責(zé)任評價和風(fēng)險防范作為難點，客觀全面地進(jìn)行審計評價，落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任。不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指在對企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價，以確認(rèn)經(jīng)營業(yè)績，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是一種實施對干部監(jiān)督考核、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動正常開展的有效機制。企業(yè)日常審計中，具體涉及到對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和根據(jù)企業(yè)管理需要，對發(fā)生重大財務(wù)異常情況時的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。目的是通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計，有效地對國有資產(chǎn)的運行情況進(jìn)行管理和監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值，真實反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況，客觀公正地評價企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績及所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為集團(tuán)或上級部門對企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核依據(jù)。近幾年來，單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已逐漸成為內(nèi)部審計的一項重要工作。做為基層內(nèi)審部門，我們不斷接受集團(tuán)對礦行政負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和開展對下屬單位的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。實際工作中，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的核實和確認(rèn)是各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度的建立健全狀況是企業(yè)管理水平的影射，是基于財務(wù)信息能夠得到的結(jié)果，是評價單位行為的依據(jù)。其他內(nèi)容是對個人行為結(jié)果的認(rèn)定，雖然性質(zhì)重要，但如果不能獲得一些非財務(wù)信息，很難得出客觀完整的審計結(jié)論，審計風(fēng)險的防范也更加困難。因此，鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，我們把基于財務(wù)信息的審計內(nèi)容作為審計的重點，把責(zé)任評價和風(fēng)險防范作為難點，潛心研究，積極探索，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。

一、基于對資產(chǎn)負(fù)債項目的審計，確認(rèn)任期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況

無論是企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還是在企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)異常情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計內(nèi)容都包括企業(yè)經(jīng)營成果的真實性、企業(yè)財務(wù)收支核算的合規(guī)性、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況、對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動情況的檢查和核實。只是企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還包括企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核、企業(yè)和個人黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的落實和執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況的落實，通過綜合客觀評價，為上級部門對企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核提供依據(jù)。而企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)異常情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更注重對異常事項的調(diào)查分析或債權(quán)債務(wù)的核實。任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債真實與否，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的真實性和財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況。因此，兩種情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，都應(yīng)結(jié)合歷史審計情況，以確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的真實、完整性為重點。具體包括以下審計內(nèi)容：

（一）流動資產(chǎn)

1.貨幣資金

貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，通過現(xiàn)金盤點，核對銀行存款對賬單和其他貨幣資金余額等方式，確認(rèn)資金的安全性、完整性、合法性和效益性。并對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進(jìn)行過程跟蹤，通過賬簿等記錄，檢查是否存在違反規(guī)定使用貨幣資金的行為。

2.存貨

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，具有較強的流動性，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。審計時，可根據(jù)被審計單位盤點表進(jìn)行抽查盤點，抽查重點放在大宗材料及貴重物資上。另外，還包括對代儲物資秀盤點和已領(lǐng)未耗、已耗未領(lǐng)材料物資及異地存貨的確認(rèn)和統(tǒng)計。通過審計檢查該環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度是否健全、是否存在管理漏洞，最后根據(jù)賬實核對結(jié)果確認(rèn)是否影響任期內(nèi)損益的真實性或其他違法違紀(jì)行為。

3.債權(quán)的確認(rèn)

債權(quán)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比重，其真實性和可收回率是企業(yè)發(fā)展和接任領(lǐng)導(dǎo)后續(xù)經(jīng)營的資金基礎(chǔ)，債權(quán)包括企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)收賬款的審計主要是對任期內(nèi)形成呆壞賬的確認(rèn)和存在真實性的確認(rèn)，做為內(nèi)審部門，對應(yīng)收賬款真實性的確認(rèn)比較困難，一般情況下，只要銷售記錄沒有問題，則確認(rèn)依據(jù)只有函證資料。呆壞賬的確認(rèn)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生年限、被審計單位提供的客商信息等壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)形成的呆壞賬，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其他應(yīng)收款情況比較復(fù)雜，對于企業(yè)內(nèi)部人員的一些借款，比較容易清理，要求限期內(nèi)清理回收完畢就可以，但其他掛賬一般是經(jīng)濟(jì)事項已發(fā)生，但因手續(xù)不完善等原因，當(dāng)時無法入賬的一些特殊情況，如果任期內(nèi)不清理完畢，很容易形成賬面壞賬，所以，審計時，盡量落實清楚發(fā)生的時間和原因，要求當(dāng)事人及時清理，避免集體財產(chǎn)流失。

4.對外投資

對外投資包括長期投資和短期投資，實踐中，有些單位領(lǐng)導(dǎo)只追求個人利益，對項目投資缺乏可行性論證，投入后沒有回報，而接任者又不了解當(dāng)時的情況，或者對投資項目不過問，久而久之，便形成投資損失。所以對外投資也應(yīng)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點，主要審查對外投資是否真實存在,投資合同、協(xié)議是否符合要求，存不存在對企業(yè)不公平的條款，有無收益及損失, 預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益如何，特別注意如有損失要查找原因。通過審計，在確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時，有效避免或減少無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。

（二）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，固定資產(chǎn)的清查也是一項重要內(nèi)容。現(xiàn)在好多單位固定資產(chǎn)管理不到位，盲目購建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；賬外資產(chǎn)、已到報廢年限仍在用或未到報廢年限卻無實物；賬、卡、物不對照等現(xiàn)象比較常見，如果離任時不清理，問題會像滾雪球一樣越滾越多，時間越長越理不清，責(zé)任更不容易劃分。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也是一次“清家底”的機會。要求被審計單位出具“固定資產(chǎn)盤點明細(xì)表”，詳細(xì)反映所盤點的固定資產(chǎn)實有數(shù)，并與固定產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務(wù)、實物和固定資產(chǎn)卡片核對一致。若有盤盈或盤虧，需把存在的問題完整反映出來，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，并對臺賬和卡片進(jìn)行更新，明確任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，讓接任者輕裝上陣。

無形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中重要的經(jīng)濟(jì)資源，也是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的一種寶貴資源。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，主要圍繞經(jīng)營期間相關(guān)無形資產(chǎn)增減變動的處理是否存在人為低估或高估價值的現(xiàn)象；現(xiàn)有無形資產(chǎn)取得依據(jù)是否充分，決策過程是否科學(xué)、規(guī)范，會計處理及相關(guān)信息是否合法、真實、完整，賬實是否相符；是否存在急功近利的短期行為等問題進(jìn)行審計。

（三）負(fù)債的確認(rèn)

負(fù)債的確認(rèn)主要審計核實任期內(nèi)和離任時所在部門、單位債務(wù)是否真實、合法、有效;查清各項債務(wù)形成原因、用途及增減變化情況,測試其償債能力;通過函證和采購刻錄等信息，確認(rèn)對應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款真實性，附以應(yīng)付職工工資、稅金是否拖欠，有無預(yù)進(jìn)工資、多提少提工資附加費等影響當(dāng)期損益的情況。此外, 審計中還應(yīng)對利用負(fù)債類科目進(jìn)行出租、出借單位銀行賬戶的問題進(jìn)行審計。

二、基于內(nèi)控制度測評，明確負(fù)責(zé)人管理職能履行狀況

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，通過對單位經(jīng)濟(jì)運行重要環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的建立健全及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計測評和財務(wù)管理的審計, 檢查負(fù)責(zé)人管理職能履行狀況。主要審計內(nèi)容包括：任期內(nèi)單位財務(wù)管理是否嚴(yán)格執(zhí)行國家現(xiàn)行財政法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律,單位內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效; 評價內(nèi)控制度的健全性和有效性。重大經(jīng)濟(jì)活動決策是否經(jīng)過集體討論,重要項目投資、引資是否經(jīng)過可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等重大經(jīng)濟(jì)問題, 明確負(fù)責(zé)人任期內(nèi)管理職能履行狀況，劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三、以責(zé)任評價及風(fēng)險防范為難點

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計把對“人”的監(jiān)督和對“事”的審核有機地結(jié)合起來，審計的內(nèi)容更多，范圍更廣，責(zé)任更大。不僅要力求全面，還要確保結(jié)論客觀準(zhǔn)確。因此，審計評價客觀全面、歸責(zé)到位，有效防范審計風(fēng)險難度較大，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)就是責(zé)任評價，但其評價依據(jù)目前還沒有比較明確的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、考核、使用和處理，其社會影響大，審計風(fēng)險可容忍度低，從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)的財務(wù)收支審計及其他專項審計相比風(fēng)險更大。審計評價是否客觀、全面直接關(guān)系到審計所承擔(dān)的風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計評價包括單位行為和個人行為的檢查和認(rèn)定，單位行為和個人行為最大的差別是：單位的經(jīng)濟(jì)活動基本上都是有具體的載體記錄，如會計記錄、會議記錄等，比較容易查實。可以直接依據(jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行是否到位等審計結(jié)果進(jìn)行客觀評價；而涉及到個人經(jīng)濟(jì)行為的事項則依賴更多的非財務(wù)信息，定性困難。因此，審計評價既要綜合考慮單位行為和個人行為，又要結(jié)合財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，實際操作中具有較大的難度，評價到位比較困難。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險和其他審計風(fēng)險一樣，處處存在，貫穿于審計工作的全過程。審前不作調(diào)查，對責(zé)任者和所在單位的情況心中無數(shù)，抓不住重點，責(zé)任不明確，措施不到位；審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性等等，都會給審計帶來風(fēng)險。這就要求審計人員具備較高的素質(zhì)，既要懂財務(wù)、審計等方面的專業(yè)知識，又要懂管理、投資、工程、宏觀經(jīng)濟(jì)等其它方面的知識。不僅要具備查賬的技能，還應(yīng)有敏銳的觀察能力、準(zhǔn)確的判斷能力及妥善解決問題的能力。而實際上，我們受人員素質(zhì)及社會環(huán)境影響，基于財務(wù)數(shù)據(jù)審計全面準(zhǔn)確的前提下，既能確保責(zé)任評價客觀恰當(dāng)，又能防范審計風(fēng)險，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計追求的目標(biāo),也是我們今后的努力方向。

作者簡介：宋少峰（1974-），女，中級會計師。中國平煤神馬集團(tuán)六礦。研究方向：內(nèi)部審計理論與實踐

（責(zé)任編輯：李娜）