對建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的探究

【摘要】在日趨激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，內(nèi)部控制對企業(yè)來說十分重要，它是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，它能加強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識，改善企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和目標(biāo)具有重要作用。本文僅就國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制建立和完善的對策進(jìn)行簡要的研究。

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，保證會計(jì)信息的質(zhì)量，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性有著非常重要的意義。內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，是由管理人員在企業(yè)經(jīng)營管理過程中逐步完善并進(jìn)行自我監(jiān)督和調(diào)整體系，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制在我國運(yùn)用較晚，內(nèi)部控制還存在許多問題，出現(xiàn)了企業(yè)高層管理人員違規(guī)、違法現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)財(cái)會信息不真實(shí)很多不和諧的現(xiàn)象，都是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制制度不完善所致，只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，提高企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢。

一、內(nèi)部控制的原則

（一）整體原則

內(nèi)部控制要求對企業(yè)及其所屬單位做到對無所不控，整體調(diào)控，各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)不能留有任何死角和空白都要覆蓋到，這也是內(nèi)控的首要原則。

（二）制約與效率均衡原則

要求企業(yè)相互制約、相互監(jiān)督權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面，并做到在相互監(jiān)督、互相配合的基礎(chǔ)上提高運(yùn)營效率，這也是內(nèi)控的效率原則。

（三）重點(diǎn)突出原則

要在整體控制的基礎(chǔ)上，做到突出重點(diǎn)，兼顧一般，對重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)控制，重點(diǎn)關(guān)注、跟蹤控制高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這也是內(nèi)控的重要性原則。

（四）成本效益原則

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時要權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，控制做到以花費(fèi)較少的成本 實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益的最大化，這也是內(nèi)控的經(jīng)濟(jì)性原則。

（五）匹配原則

建立的內(nèi)部控制要與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平相匹配，為適應(yīng)新情況下的管理要求，要能隨時根據(jù)情況的變化而加以調(diào)整，這也是內(nèi)控的合理性原則。

二、我國內(nèi)部控制存在的若干問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)要在激烈的競爭中能夠生存，對可能隨時發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，特別重視企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要。我國目前企業(yè)管理者缺乏抗風(fēng)險(xiǎn)意識，沒有執(zhí)行科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，就進(jìn)行投資和融資活動時，也就無法做到從全局和戰(zhàn)略的高度看待風(fēng)險(xiǎn)。我國很多企業(yè)破產(chǎn)的真實(shí)事例都是因?yàn)楣芾韺语L(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，乏防范風(fēng)險(xiǎn)的措施和經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時，就有可能給企業(yè)帶來不小的經(jīng)濟(jì)損失。同時，還有很多企業(yè)沒有建立基本的抗風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，或者只注重短期利益，無視風(fēng)險(xiǎn)的情況時有發(fā)生，管理機(jī)制沒有得到有效的運(yùn)轉(zhuǎn)、實(shí)施。

（二）信息收集和傳遞不暢

管理人員通過獲得或發(fā)布各種信息，來發(fā)揮各個層級的管理職能，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，信息與溝通系統(tǒng)是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，信息溝通系統(tǒng)的內(nèi)容還包括財(cái)務(wù)信息溝通系統(tǒng)和管理信息溝通系統(tǒng)。我國企業(yè)在信息溝通方面目前還存在一些問題，比如:不健全或者缺乏靈敏性的信息反饋機(jī)制，使信息的再輸出不能很好的修正，起不到控制的作用;信息交流渠道的單一或不完善，影響了信息傳遞速度，對企業(yè)決策效率產(chǎn)生和溝通進(jìn)程產(chǎn)生嚴(yán)重影響;信息獲取不完整，使管理者獲得全面、準(zhǔn)確的信息比較困難; 信息由上級向下級多，由下級向上級少，雙向交流不暢;管理者因信息在傳遞過程中發(fā)生扭曲而不能準(zhǔn)確了解詳細(xì)情況，正確的決策也就很難作出;管理層很多都是被動接受匯報(bào)，而主動了解溝通少。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全

有效的內(nèi)部控制監(jiān)督的形成需要審計(jì)委員會、監(jiān)事會、獨(dú)立董事人員和內(nèi)部審計(jì)的共同參與。監(jiān)事會對董事會實(shí)施監(jiān)督可以通過股東大會，而董事會對經(jīng)理層實(shí)施監(jiān)督則是通過審計(jì)委員會，通過內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理層在對下級各部門及人員實(shí)施監(jiān)督。在我國很多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，大多數(shù)企業(yè)監(jiān)事會實(shí)質(zhì)運(yùn)作中比董事會地位低，就會形同虛設(shè)的監(jiān)事，有責(zé)無權(quán)。另外，對企業(yè)監(jiān)督監(jiān)事會的人員大多的都依靠報(bào)表和匯報(bào)工作，專業(yè)勝任能力相對缺乏，只能作為一種事后的監(jiān)督，這樣對法律賦予監(jiān)事會的監(jiān)督作用同樣也消弱了。大多數(shù)的企業(yè)中，監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán)所支付的費(fèi)用也受到了經(jīng)營管理層的牽制，董事和經(jīng)理報(bào)酬遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于監(jiān)事。在這種情況下，期望監(jiān)事會能有效地監(jiān)督經(jīng)營管理層是不現(xiàn)實(shí)的。

（四）人力資源政策不科學(xué)

人在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮著核心作用，是從事各種活動的主體，是企業(yè)最重要的資源。合理的人員配置，能增強(qiáng)整個企業(yè)的凝聚力和向心力，充分調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，更好的貫徹和執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到，為每一個員工提供一個公平合理的發(fā)展平臺。企業(yè)招聘、培訓(xùn)、薪酬考評及晉升等政策和程序的合理程度很大程度上決定著公司員工的業(yè)務(wù)能力和發(fā)展前景。我國多數(shù)企業(yè)沒有改變落后的人員管理制度，人力資源政策的建立沒有科學(xué)、合理、富有競爭性，缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)制，管理人員的綜合素質(zhì)得不到提高，缺乏效率的獎懲制度，停滯不前的經(jīng)營管理水平，較為嚴(yán)重的，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，這些都嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

（五）內(nèi)部管理權(quán)限失控，授權(quán)批準(zhǔn)控制不嚴(yán)

有些企業(yè)的經(jīng)營活動不相容職務(wù)分離的制度由于沒有得到執(zhí)行，使得部門之間交叉互檢不能實(shí)現(xiàn)，就會經(jīng)常發(fā)生錯誤和舞弊行為。還有些企業(yè)在未規(guī)定具體的開支范圍的情況下，允許部門經(jīng)理掌握開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致一些部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)；還有些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)金額重大、影響范圍廣，而未實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，容易形成法人獨(dú)斷專行，可能引起重大決策失誤。

三、完善我國內(nèi)部控制的措施和建議

（一）提高對控制的重要性認(rèn)識、更新控制觀念

企業(yè)管理者首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理、生產(chǎn)經(jīng)營管理之間的關(guān)系以及內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠正確理解，注重加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，合理科學(xué)的企業(yè)制度的建設(shè)，是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，提高企業(yè)的整體管理水平的主要措施。在風(fēng)險(xiǎn)評估中，由于內(nèi)控制度不健全，我國企業(yè)管理層一是外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化沒有預(yù)見性，沒有建立對某些新業(yè)務(wù)的處理程序和制度。二是對現(xiàn)有市場缺乏了解和認(rèn)識，往往導(dǎo)致盲目的樂觀和自信。因此，一旦風(fēng)險(xiǎn)來臨時，企業(yè)應(yīng)變能力和應(yīng)對措施顯得無力。企業(yè)管理者要對可能出現(xiàn)的問題做好充分的準(zhǔn)備，對市場的變化足夠的重視，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，防范于未然。

（二）充分利用信息技術(shù)，加強(qiáng)信息及時溝通

內(nèi)部控制中的信息與溝通相互聯(lián)系，密不可分。信息傳遞的手段和方式是溝通，而溝通的對象和內(nèi)容是信息。在內(nèi)部控制中通過兩者的結(jié)合發(fā)揮其作用。企業(yè)就風(fēng)險(xiǎn)管理而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理全過程都在進(jìn)行信息的流動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息的及時溝通時， 建立內(nèi)部控制相關(guān)信息與溝通制度，明確相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，使信息技術(shù)得到充分利用，以提高信息的質(zhì)量。

（三）明確監(jiān)事會的職責(zé)

監(jiān)事會、獨(dú)立董事和審計(jì)委員會對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督共同發(fā)揮著作用，雖然職責(zé)范圍各不相同，但是最終目都是為了對企業(yè)的合法利益進(jìn)行維護(hù)，有效的監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)當(dāng)對對現(xiàn)行監(jiān)事會制度進(jìn)行改革，將監(jiān)事會的職責(zé)具體化，對監(jiān)事會的責(zé)任范圍明確，使監(jiān)事會成員在行使內(nèi)部審計(jì)方面的權(quán)力能夠重新定位。

（四）可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策的實(shí)施

充滿活力的人力資源政策，將使員工的工作熱情性和創(chuàng)造性得到激發(fā)，使員員工的素質(zhì)得到提升，還能夠?qū)?nèi)部控制缺陷加以彌補(bǔ)，使內(nèi)部控制成本降低，有利于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善人力資源政策通過建立規(guī)范的人才招聘和培訓(xùn)制度，對企業(yè)新進(jìn)員工進(jìn)行系統(tǒng)的企業(yè)文化與價(jià)值觀的培訓(xùn)，使其更好地履行職責(zé)；選拔具有職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的員工。通過科學(xué)的績效考評對員工實(shí)施晉升和獎勵，為優(yōu)秀員工提供理想的報(bào)酬，同時為保證人員的流動，對考核不合格的員工實(shí)施淘汰。為保證崗位的可持續(xù)性和連續(xù)性，實(shí)施關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。

（五）實(shí)施不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)分離認(rèn)為兩個人無意識地犯同一個錯誤會小于發(fā)生一個人舞弊可能性。其控制要求企業(yè)實(shí)施相應(yīng)的分離措施，對業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)全面系統(tǒng)地分析、梳理。一般而言，授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄是企業(yè)把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動劃分的五個環(huán)節(jié)，然后由相對獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行在每個環(huán)節(jié)上，從而形成相互制衡的機(jī)制，使控制活動的作用得以發(fā)揮。

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作者簡介：王鋒軍（1976-），男，河南省新鄭煤電有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)科長，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：李娜）