淺談內(nèi)部控制規(guī)范體系在企業(yè)的落實(shí)

【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制制度是從企業(yè)管理流程的角度控制企業(yè)風(fēng)險，其不同于風(fēng)險管理，但和風(fēng)險管理一樣追求風(fēng)險控制。推行企業(yè)內(nèi)部控制制度勢在必行。

企業(yè)內(nèi)部控制制度是從企業(yè)管理流程的角度控制企業(yè)風(fēng)險，其不同于風(fēng)險管理，但和風(fēng)險管理一樣追求風(fēng)險控制。財政部、審計署等五部委都非常重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，要求2011年在上市公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前施行。因此，推行企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是勢在必行。

一、追根溯源，內(nèi)控為何受到如此關(guān)注。

2002年，由于連續(xù)發(fā)生“安然”、“世通”等財務(wù)欺詐事件對國際投資市場造成了重大損害，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案》，又稱《2002年薩班斯—奧克斯利法案》。此法案規(guī)定對海外公司和中小型美國公司的生效日期為2006年7月15日，核心是通過立法加強(qiáng)對財務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部的控制，并增加企業(yè)財務(wù)透明度和及時對各種缺陷進(jìn)行修復(fù)。如果企業(yè)被認(rèn)定未達(dá)到薩班斯法案的要求，將可能使企業(yè)受到嚴(yán)重處罰，包括高額罰款以及管理層個人刑事責(zé)任追究。

404條款是薩班斯法案中最核心的一項條款。條款規(guī)定：在美上市企業(yè)，要建立非常細(xì)化的內(nèi)部控制機(jī)制，同時對重大缺陷都要予以披露。404條款涵蓋企業(yè)運(yùn)營的各個領(lǐng)域，一旦投入實(shí)施，必將引起整個企業(yè)控管流程的改變。據(jù)查，通用電氣公司為達(dá)成404條款而完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的花費(fèi)就高達(dá)3000萬美元，而大型美國公司僅在第一年建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的平均成本就高達(dá)430萬美元，相關(guān)專家指出，在美國上市的中國企業(yè)投入可能會更高。

隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場化的不斷加深，溫總理在十屆全國人大四次會議上的政府工作報告中提出，要引進(jìn)借鑒國外先進(jìn)管理經(jīng)驗，不斷完善內(nèi)控機(jī)制與管理制度。2008年6月五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范配套指引》，要求2011年在上市公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前施行。由此可見，內(nèi)控制度的實(shí)施勢在必行。

二、弄清實(shí)質(zhì)，抓住內(nèi)控的本質(zhì)

內(nèi)控是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的過程。

其目標(biāo)的初衷是為企業(yè)體系以外的相關(guān)部門提供一個統(tǒng)一的財務(wù)信息平臺，通過財務(wù)報告為不同層面的投資者和相關(guān)利益人提供企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果信息，以保持信息的公允性。隨著內(nèi)控體系內(nèi)涵和外延的不斷延伸，逐漸承載了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、營運(yùn)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)及合法目標(biāo)。內(nèi)控的形式也從簡單的會計控制、不相容崗位的分離與牽制等職能演變到包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)涵豐富的五大內(nèi)控要素。這五大要素也充分體現(xiàn)了一個企業(yè)的價值觀、管理格調(diào)、執(zhí)行能力、運(yùn)行機(jī)制和企業(yè)文化。

（一）內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制離不開所存在的環(huán)境。內(nèi)控體系的建立及實(shí)施，很大程度上取決于企業(yè)的管理層的價值觀，以及全體員工對內(nèi)控的認(rèn)識。因此，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，必須從營造良好的環(huán)境做起，提倡風(fēng)險管理文化，增強(qiáng)員工的誠實(shí)性和道德觀，即將風(fēng)險管理意識貫穿到每一個員工、每一個部門、每一個崗位，使風(fēng)險意識深入人心，同時強(qiáng)調(diào)全員的參與，樹立企業(yè)形象，形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。

（二）風(fēng)險評估是內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵，內(nèi)控的目的就是要防范風(fēng)險，所有的企業(yè)，不論規(guī)模、結(jié)構(gòu)與性質(zhì)，其組織的不同層級都會面臨各類風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)根據(jù)收集的風(fēng)險管理信息，對企業(yè)整體和各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險的辨識、分析和評價，預(yù)判出企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險事件，存在的薄弱環(huán)節(jié)，從而確定企業(yè)的重點(diǎn)風(fēng)險因素，采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)。

（三）控制活動是內(nèi)部控制的核心，控制活動是保證企業(yè)的控制目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)的核心。控制活動體現(xiàn)在企業(yè)的各個層面和各個職能部門，包括經(jīng)營活動方向，業(yè)務(wù)活動的批準(zhǔn)和授權(quán)、責(zé)任分離，資產(chǎn)的記錄和安全。控制活動是針對關(guān)鍵點(diǎn)、面施行的，因此企業(yè)在制定活動方針時，就要抓住關(guān)鍵點(diǎn)，才能做到有的放矢。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營過程的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)、以及理財循環(huán)來分別設(shè)計控制活動。

（四）信息溝通是內(nèi)控制度不斷完善有力保證。信息交流主要是企業(yè)向內(nèi)部各主管部門和企業(yè)外部相關(guān)部門及時提供信息。通過信息交流能使內(nèi)部職工清楚了解企業(yè)內(nèi)控制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時反饋他們在執(zhí)行過程中所需的信息，這樣會減少由于信息不對稱而造成的成本增加。

（五）內(nèi)部監(jiān)督與評價是內(nèi)控制度貫徹的有效保證，它對于一個完善的內(nèi)部控制體系來說是必不可少的。內(nèi)控的監(jiān)督與評價首先建立在一個完整、健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在評價與監(jiān)督時應(yīng)堅持“全面，安全、規(guī)范、穿透”的內(nèi)審原則，并以風(fēng)險為導(dǎo)向、以內(nèi)控為主線、以治理為目標(biāo)推進(jìn)內(nèi)控制度的運(yùn)行。

三、立足本職，建立有效的內(nèi)控體系

如何讓內(nèi)控制度在本企業(yè)得到有效的實(shí)施，是我們學(xué)習(xí)的內(nèi)控制度的根本目的。企業(yè)在建立內(nèi)控體系時，首先要對本企業(yè)的各項規(guī)章制度進(jìn)行梳理、修改、補(bǔ)充。應(yīng)召集各部門坐在一起，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對企業(yè)發(fā)展層面、業(yè)務(wù)流程層面、現(xiàn)行操作體系及存在的風(fēng)險方面進(jìn)行描述，然后有針對性設(shè)計一整套完整、合理、有效的，符合企業(yè)文化特點(diǎn)的內(nèi)控體系。做到內(nèi)控有制度、操作有程序、過程有監(jiān)控、工作有評價、責(zé)任有追究。我個人認(rèn)為，集團(tuán)公司已經(jīng)為內(nèi)控制度的實(shí)施創(chuàng)造了良好的內(nèi)部環(huán)境，一些管理措施已是成熟的內(nèi)控制度，只需在今后的工作中不斷完善，形成符合企業(yè)實(shí)際，具有自身特色的內(nèi)控體系。

（一）建立內(nèi)控體系的內(nèi)部環(huán)境已經(jīng)形成。運(yùn)輸部在集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)下，堅持倡導(dǎo)知、愛、忠、興的企業(yè)文化理念，在管理工作中稟承精細(xì)規(guī)范、安全高效的工作作風(fēng)。持續(xù)開展的經(jīng)營年管理活動，使我們在制度建設(shè)、程序規(guī)范、工作標(biāo)準(zhǔn)等方面有了很大的提升。推行軍事化管理工作以來，在規(guī)范員工行為、落實(shí)規(guī)章制度、保障安全生產(chǎn)、增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力方面取得很大成效。這些都為內(nèi)控制度的實(shí)施，創(chuàng)造了良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）內(nèi)控流程中與財務(wù)工作關(guān)系密切的一是資金活動、二是資產(chǎn)管理、三是財務(wù)報告。

（1）在資金的管理上，我們首先加強(qiáng)貨幣資金的預(yù)算管理，合理按排貨幣資金流量，嚴(yán)格控制貨幣資金的收支。嚴(yán)格制定不相容崗位制度，確保不相容崗位分離。確保企業(yè)印鑒的分離使用，并加大檢查力度。定期對銀行帳目進(jìn)行檢查，每月由科長對銀行余額調(diào)節(jié)表及未達(dá)帳進(jìn)行檢查，防止資金被挪用與侵占。

（2）在資產(chǎn)管理上我們針對資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)、登記環(huán)節(jié)、使用環(huán)節(jié)、運(yùn)行維護(hù)環(huán)節(jié)、盤點(diǎn)環(huán)節(jié)、清查環(huán)節(jié)、處置環(huán)節(jié)等關(guān)鍵的控制點(diǎn)，制定了嚴(yán)格的內(nèi)控制度，確保資產(chǎn)的安全完整。

（3）在財務(wù)報告的編制、報送及分析利用方面，我們制定了嚴(yán)格的審批程序，確保財務(wù)報告的編制、披露和審核等不相容崗位的分離。企業(yè)在編制年度財務(wù)報告前，必須在日常定期核對信息的基礎(chǔ)上完成對賬、調(diào)賬、差錯更正等業(yè)務(wù)，然后實(shí)施結(jié)賬操作。然后根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告，財務(wù)報告做到了內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確。

另外，好的企業(yè)在決策時，財務(wù)應(yīng)該最先參與，即決策財務(wù)先行，而非最后行使審核付款職能。這樣會降低企業(yè)決策風(fēng)險，減少運(yùn)營成本。結(jié)合實(shí)際工作，我個人體會，無論是采購、修理合同的簽訂，還是工程項目的預(yù)算審批上，財務(wù)在前期投入都還不夠，最后結(jié)帳付款時，原始資料收集困難，很難做到事前監(jiān)督，導(dǎo)致監(jiān)控不利。

（三）借鑒成熟經(jīng)驗，實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展。中石化因上市需要，內(nèi)控起步得較早，從2003年起已有八個年頭，《內(nèi)部控制手冊》更是六易其稿，財務(wù)管理采用“五個一”集中管理體系，即“預(yù)算管理一個環(huán)、資金管理一個池、會計核算一本帳、財務(wù)監(jiān)管一張網(wǎng)、財務(wù)應(yīng)用一個平臺。這些較為成熟的經(jīng)驗，為我們集團(tuán)公司今后內(nèi)控體系建立與實(shí)施都會有較好的幫助。

作者簡介：程曉燕（1969-），四川省成都市，撫順礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司運(yùn)輸部，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理與成本控制。

（責(zé)任編輯：陳岑）