論高校后勤內部財務控制

周巍

摘 要：高校后勤內部財務控制隨著后勤社會化改革發生了根本性變化。當前高校后勤內部財務控制與后勤財務管理和后勤事業發展存在不小差距。文章運用現代企業制度理論和企業內部財務控制理論，設計了一個包括內部財務崗位控制、組織控制、核算控制、風險控制、監督控制在內的高校后勤內部財務控制模式。

關鍵詞：后勤社會化 財務管理 內部財務控制

中圖分類號：G647文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）08-074-03

我國高校后勤社會化改革推進十多年來，后勤社會化取得顯著成效，后勤服務水平不斷提高，實體經濟實力不斷增強，為高等教育事業健康持續發展提供了有力保障。但與此同時，后勤財務管理改革步伐滯后，內部財務控制存在不少矛盾和問題，與后勤社會化進程不相配套，與高等教育事業快速發展趨勢不相適應。必須進一步改革完善后勤財務管理，不斷探索建立符合后勤社會化要求的內部財務控制模式，促進后勤事業科學發展。

一、高校后勤社會化進程中后勤內部財務控制演變

高校后勤社會化改革是一場深刻變革，引起了后勤服務思想理念、管理體制、運行機制以及經營模式等方面的重大變化，也帶來了后勤內部財務控制模式的革命性演變。

1.財務管理體制由行政管理體制向企業管理體制演變。后勤財務管理體制隨著后勤社會化改革的推進而變化，改革之前大部分高校實行“統一領導、分級管理”的財務管理體制，后勤是學校行政管理機構的組成部門之一，后勤財務屬于學校行政管理體制下的二級財務。改革后，后勤行政職能與經營職能分離，學校和后勤服務機構成為平等互利的市場合約關系，后勤服務機構按照企業化、市場化、專業化要求從事生產經營管理，學校與后勤服務機構之間的財務關系由同一財務主體變為兩個相互獨立的財務主體，財務管理體制由行政管理為主向企業管理為主轉變，由直接管理為主向間接管理為主轉變，由行政調節為主向市場調節為主轉變。

2.資產管理方式由非經營性管理方式向經營性管理方式演變。后勤社會化改革以前，后勤資產是學校整體資產的一個組成部分，資產性質上屬于非經營性，后勤服務機構一般無償使用資產。學校資產管理以實物形態資產的直接管理為主，后勤服務機構則主要負責購置和使用資產，而不考慮資產的經營管理問題。改革之后，后勤資產性質由非經營性轉變為經營性，學校對后勤服務機構注入資本資產投入，學校資產管理由直接管理為主轉變為間接控制為主，由實物管理為主轉變為價值管理為主；后勤服務機構對后勤資產的保值增值負責，不僅要有效地使用好資產，而且要經營管理好資產，實現資產保值增值。

3.財務核算體系由事業財務核算向企業財務核算演變。改革前，后勤服務機構不是獨立的市場經濟主體，不具備完整的自主經營權、所有權和分配權，財務核算以事業核算為主。后勤社會化改革后，后勤服務機構成為獨立的市場經濟主體，財務核算性質和體制也就因此而發生了質的變化，由事業財務核銷轉變為企業財務核算。財務核算體系的演變，有效解決了后勤管理層次不清、職能不明、信息不暢的問題，成本意識不斷增強，后勤服務效益逐步提高。

4.預算管理模式由“包干”模式向事權與財務相統一模式演變。傳統后勤管理體制下，由于信息不對稱，學校無法對后勤服務機構的工作量進行準確測定，但又必須控制后勤服務資源的浪費和后勤經費支出的過快增長。在這種情況下，學校一般采取經費“包干”式的預算管理辦法，將后勤服務的各項經費整合捆綁打包，按照上年度基數和本年度發展目標確定包干經費。隨著后勤社會化改革的推進，后勤財務預算管理模式不斷變化。后勤服務機構從學校預算管理體系中分離出來，成為獨立核算的市場主體，學校根據事權和財權相匹配的要求編制財務預算，各項經費按照各接受服務單位的職能進行分配，后勤服務機構按照提供的產品和服務的數量與質量收取費用。

5.財務約束機制由行政約束向市場約束演變。后勤社會化改革之前，學校和后勤服務機構之間是行政約束關系，學校向后勤服務機構直接撥款，沒有硬化約束。在這種體制下，學校各接受服務對象享受免費服務，普遍缺乏節約意識，造成資源巨大浪費；后勤服務機構缺乏積極性和主動性，服務水平和質量不高。改革以后，后勤服務機構和各接受服務對象之間是市場約束關系，雙方按照市場運行原則進行消費選擇活動，市場機制在后勤服務資源配置中發揮基礎性作用。在市場約束條件下，各接受服務對象提高了節約意識，后勤服務機構增強了市場經濟意識和競爭意識，提高了服務效率和水平。

二、高校后勤內部財務控制現狀評判

高校后勤社會化改革以來，后勤財務管理改革不斷推進，各個高校后勤系統根據自身情況和特點普遍探索建立了內部財務控制體系，在實踐中取得了一定成效，財務管理不斷完善，為高校的科學發展提供了堅強保障。與此同時，高校后勤內部財務控制體系建設仍處于探索階段，后勤內部財務控制體系還很不完善，后勤財務在預算、核算、控制、監督以及成本效益分析、財務人員素質等方面存在不小差距。

1.財務管理目標雙重性矛盾難以協調。后勤社會化條件下，后勤服務機構是獨立市場經濟主體，是自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的商品生產者和經營者，必須追求經濟效益，實現利潤最大化；同時，后勤服務機構作為高校的服務部門，必須服從高等教育事業發展需要，向師生員工提供優質廉價的產品和服務，追求社會效益。在后勤實際運轉中，有些服務是零利潤，有些服務甚至還是虧本經營，社會效益優先于經濟效益。后勤財務管理上的經濟目標與社會目標的矛盾很難有效協調，后勤內部財務控制面臨“雙重標準”的“兩難選擇”。

2.財務核算體系不健全。后勤財務管理改進進程中，各個高校都是“摸著石頭過河”，還沒有建立起一套與后勤社會化發展相適應的完整統一的財務核算體系。在財務核算實際操作中，財務人員對核算工作中各類問題理解存在偏差,核算方法也因人而異，各高校之間財務核算體系差別比較大。特別是新會計制度出臺實施后,各高校在后勤財務會計科目設置、科目余額結轉、財務報表編制、原事業性固定資產折舊管理等問題上存在較大分歧，有些高校甚至還在沿用后勤社會化改革之前的會計核算管理辦法。財務核算體系的不完善，直接影響著財務信息的真實性和有效性，影響著整個后勤財務管理的質量和水平。

3.財務管理分散化問題仍然突出。高校后勤服務行業跨度大，涉及餐飲、物業管理、環境衛生、酒店賓館、建筑維修、園林綠化、交通運輸、通信服務等各個行業和領域，后勤財務管理也必須全面覆蓋這些行業和領域。由于各個服務行業業務活動各具特點、各不相同，各高校后勤財務為適應各個服務行業業務活動的需要，普遍實行財務分塊管理，按后勤服務業務進行分塊，設置多個財務管理分支機構，從而造成后勤財務管理資源配置分散化，缺乏集中統一管理和統籌，必然導致后勤財務管理不到位，部門利益沖突時常發生，財務管理協調難度大。

4.成本效益原則執行不徹底。在后勤社會化的條件下，后勤服務機構作為一個有著獨立法人、獨立會計核算、自主經營、自負盈虧的市場經濟組織，必須按照現代企業制度的要求，嚴格按照成本效益原則運行。但在實踐中，由于受原后勤財務事業管理體制、后勤社會化改革不完善等因素的影響，后勤財務管理普遍不注重成本效益管理，成本效益意識淡薄,成本效益約束機制不完善，在整個后勤服務經營過程中還沒有形成健全的成本效益管理機制和完善的成本效益監督體系。這就必然導致后勤服務機構產品和服務成本不真實, 資金資產投向不合理,經濟資源配置不科學,財務管理效益低下,甚至出現重復投資、資源浪費等現象。

5.財務人員業務素質與后勤社會化不相適應。后勤財務管理人員有很多都是從后勤社會化改革前各個后勤服務分支機構抽調上來的，這些人員長期習慣了傳統計劃經濟條件下的財務管理模式，沒有經過市場經濟的教育和洗禮，普遍存在文化水平偏低、業務能力不強、思想管理落后、法制意識不強、年齡結構老化等問題，與市場經濟和后勤社會化條件下的財務管理模式還不相適應、與高校改革發展需要和后勤服務需要存在一定差距。

三、高校后勤內部財務控制模式設計

高校后勤內部財務控制就是要通過一系列科學化、制度化、規范化的財務管理活動，規范后勤服務實體經營行為、防范經營風險、提高經營效益。筆者運用現代企業制度理論和企業內部財務控制理論，結合高校后勤服務實體的實際情況，將企業化財務管理引入嫁接到后勤服務實體，對后勤內部財務控制進行探索設計，構建一個包括內部財務崗位控制、組織體系控制、核算控制、風險控制、監督控制在內的高校后勤內部財務控制模式。

1.財務組織控制。構建科學完整、運轉高效、相互制衡的財務組織體系，是加強后勤內部財務控制的根本要求，是解決后勤財務信息失真、提高財務管理水平的基礎和前提。科學設置會計機構，根據企業和會計相關法律法規，結合后勤服務實體實際，依法合理設置會計組織機構，配備專業會計人員并明確相應職責。建立健全后勤服務實體內部的財務核算組織體系，確定各后勤服務單位財務機構核算級別及權限。建立完善重大會計事項報告制度，財務機構負責人對本單位財務工作和財務資料的真實性、完整性、有效性負責，財務機構負責人在遇到重大財務事項時，必須按照規定程序向后勤服務實體負責人報告。根據實際情況建立完善總會計師制度，有條件并需要設置總會計師的單位應當依法依規設置總會計師，并明確總會計師的職責、義務和權限。

2.財務崗位控制。內部財務控制最終都要落實到財務人員和崗位上來，構建內部財務控制模式關鍵是要建立和完善內部崗位控制體系。首先，建立內部財務崗位責任制度。根據高校后勤財務管理工作需要，遵循崗位牽制和監督原則，科學設置財務崗位，制定各崗位的職責和權限，實行定期或不定期輪崗，并對財務管理主要負責人實行在職審計和離任審計。其次，建立內部財務人員人事管理制度。根據各高校后勤財務管理實際情況，采取財務總監派出制、財務主管委派制、財務人員委派制、設立財務或會計中心等形式，形成一套完整的財務人員人事管理制度。第三，建立內部財務崗位學習培訓制度。立足崗位加強財務人員財務理論知識、財務管理方式方法、有關經濟制度和政策的學習培訓，加強財務法律法規和規章制度的學習培訓，加強職業道德和行為準則學習培訓，不斷更新財務管理知識，提高專業技能和實踐操作能力，提高職業道德水平、法治意識和風險意識,打造一支思想道德素質高、專業業務能力強的財務管理隊伍。第四，建立內部財務崗位考核制度。根據提高內部財務科學管理水平的需要，對財務人員的業務能力和職業道德水準提出明確要求，建立完整系統的激勵約束機制和考核獎懲制度，分月度、季度和年度對財務人員進行業務素質和職業道德考核評比。

3.財務核算控制。財務核算控制是后勤內部財務控制的重要途徑和手段，對計劃、協調、控制后勤各項經營活動和降低運營成本、提高經濟效益具有重要作用。建立建賬記賬報賬制度。按照有關財務法律和規定依法建賬，嚴禁搞“賬外賬”或“兩本賬”，嚴格實行財務報賬制度，對各項財務事項進行真實、準確、及時、完整的財務核算，確保財務信息真實可靠。建立“收支兩條線”制度，各項財務收入必須按規定及時足額入賬，不能以收抵支，嚴防收入入賬漏洞。建立財務開支審批制度，嚴格規定各級領導財務開支審批權，對所有財務開支項目必須按照法定程序進行嚴格審批。建立財務審查委員會制度，對投資、引資、資產處置等重大決策，必須經過財務審查委員會討論批準同意，并嚴格執行財務公示和公開制度。建立財務核算權限制度，嚴格財務業務處理等級權限。

4.財務風險控制。后勤服務實體是市場經濟主體，面對著復雜多變的市場環境，后勤財務管理具有很大的不確定性,承擔很大的財務風險，必須加強內部風險控制,有效防范財務風險。加強決策風險評估，對后勤實體經營運行過程中的各項重大決策進行財務風險評估，及時發現決策中存在的風險和問題,使決策達到風險最小、成本最低、效益最好的要求,提高財務運作效率,努力規避財務風險。加強經營風險分析，建立定期財務風險分析報告制度，積極運用財務管理定量和定性分析方法,對后勤服務實體及下屬機構的經營情況、成本效益指標進行實時分析，有效控制財務成本,提高投資報酬率,減少或消除財務風險。建立財務預警系統,充分發揮財務預警系統信息收集、危機預告、風險控制等功能，對后勤實體經濟經營運轉過程中潛在的危機和風險進行實時監控，及時尋找導致財務狀況變化的根源,制定有效的對策措施,防止財務管理風險。

5.財務監督控制。財務監督是內部財務控制的重要組成部分，對后勤財務管理高效運轉具有重要作用。要切實加強內部財務監督，建立健全以專業監督為主、群眾監督為輔、行政監督為重要組成部分的監督控制體系。一是強化行政監督，主要以學校紀檢、監察等部門為主，以行使重大決策權、選擇管理者、紀律檢查、工作巡視等方式，通過激勵約束機制控制后勤經營者，實現學校資產利益極大化。二是完善審計監督，即學校審計部門對后勤服務實體財務部門及下屬各服務機構進行財務審計，及時防范和糾正后勤內部財務控制出現的問題。三是突出業務監督，主要是學校財務資產主管部門對后勤財務進行業務監督和指導，比如，領導和控制后勤財務會計機構與會計人員，掌握財務系統運行情況，審批后勤實體重大交易和資產變動事項，對財務和經營狀況進行檢查等。四是加強群眾監督，建立和完善消費者監督體系，大力推動輿論監督，廣泛動員群眾力量推動后勤財務管理規劃化。

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（作者單位：中南大學后勤集團 湖南長沙 410083）

（責編：若佳）