淺析現代風險導向審計在小企業審計中的應用

【摘要】根據2010年新修訂的《中國注冊會計師執業準則》，對小企業的審計和大中型企業的審計一樣都要全面貫徹現代風險導向審計的理念。我國各類小企業數量眾多，小企業相對于大中型企業而言，有其自身的特點，探尋針對小企業實施風險導向審計的一些思路和方法，有其重要意義。

一、現代風險導向審計及其特點

現代風險導向審計是在傳統風險導向審計基礎上發展而來的，以被審計單位的重大錯報風險導向，合理配置審計資源，應用現代審計手段和技術方法，在保證審計效果的前提下，盡可能提高審計效率、降低審計成本的一種審計思路。

我國財政部在2006年頒布了48項注冊會計師執業準則，要求注冊會計師在審計中，全面使用現代風險導向審計方法，對我國的注冊會計師審計理念、審計程序及審計責任產生非常大的影響。在此基礎上，2010年對48項注冊會計師審計準則進行了新的修訂，使之更加符合我國國情，更加易于使用。

相對于傳統審計，現代風險導向審計方法具有以下特征：

（一）在審計內容上強調對重大錯報風險的分析和評價，把重大錯報風險和非重大錯報風險進行區別，有利于抓住審計的重點，提高審計效率。

（二）在審計思路上，強調要高屋建瓴，更加宏觀、更加全面地把握審計中存在的重大錯報風險。現代風險導向審計摒棄了傳統審計“只見樹木不見森林”的做法，側重于對整個企業內外部經營環境的了解，從而達到探尋重大錯報風險的目的。

（三）在審計技術上，強調應用統計抽樣等現代審計技術，達到以較低的審計成本實現較好的審計效果的目的。

（四）在審計方法上，強調對分析程序等綜合審計手段的應用，防止在審計中出現以偏概全，片面得出審計結論的情形出現。

（五）在審計工具的運用上，推廣使用計算機輔助審計。

總的來說，現代風險導向審計是適應現代企業環境復雜、競爭激烈、風險復雜多變的特點而產生的。

二、小企業及其審計的特點

所謂小型企業，一般是指小企業是指勞動力、勞動手段或勞動對象在企業中集中程度較低，或者生產和交易數量規模較小的企業。在斯蒂芬羅賓斯的《管理學》一書中，小企業被定義為“任何獨立所有和經營的、追求利潤的、雇員人數在500人以下的企業”。我國工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部研究制定的《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號）對各類中小企業從從業人員、營業收入、資產總額等指標進行了具體劃分。一般來說，小企業相對于大企業而言，一是數量多、分布廣；二是體制靈活、結構簡練；三是規模小、競爭力弱，抵抗外部影響能力差；四是管理水平低、家族特色濃厚；五是內部控制不夠完善；六是會計制度不夠健全，會計信息質量較差。

基于小型企業的上述特點，對小型企業的審計主要有以下特點：

（一）審計報告的需求主體相對比較單純。小型企業一般經營者和所有者不分離，所有者一般不需要閱讀審計報告，出具審計報告的目的一般是工商年檢等國家監管的需要，部分是出于銀行貸款等融資的需要。

（二）審計環境相對簡單，由于小企業涉及的業務范圍較窄，市場較小，因此其內外部環境也相對簡單。

（三）重大錯報風險往往處于中等或較高水平，原因在于小企業內控不夠健全，財務信息質量較差，人為操縱盈余甚至出具虛假財務信息、進行舞弊的情況較多。

三、小企業審計中應用現代風險導向審計的建議

在實踐中，由于執行小企業審計的注冊會計師往往處于小型會計師事務所，執業經驗、審計收費、時間要求以及審計市場的惡性競爭等因素，使的審計人員執業中風險導向審計流于形式，影響了審計質量，也不符合新修訂的審計準則要求。為了更好的遵守審計執業準則，提高對小企業審計的質量，筆者就小企業審計中運用現代風險導向審計理念提出以下幾點建議：

（一）由于小型企業受客觀環境的影響更大，經營環境的變化與重大錯報風險的大小關系非常密切，因而對小企業的審計要更加重視風險評估程序。根據第1211號準則，了解被審計單位及其環境是必須要實施的程序而不是可選程序，了解被審計單位及其環境而實施的程序稱為“風險評估程序”，如果不實施風險評估或者審計程序實施不到位，注冊會計師就有過失，應承擔相應的責任。

（二）在風險應對環節，應當以實施實質性程序為主。由于小型企業內控有限，存在管理層凌駕于內部控制之上的可能性，所以小企業內部控制往往較弱甚至無效。同時，由于小企業業務簡單，直接進行實質性程序往往效果更好，因此，對小企業的審計中應以實質性程序為主，更多的依靠實質性程序獲取審計證據，得出審計結論。

（三）把握不同階段的審計重點：在承接業務時應重點關注審計報告的目的和用途，因為不同的審計目的有不同的審計風險，通過明確審計報告的用途，可以為注冊會計師進一步實施審計程序指明方向。在進行風險評估時應重點關注行業整體環境和經營者的誠信，判斷重大錯報風險的水平。在風險應對階段應注重細節測試和實質性分析程序的有機結合，通過細節測試獲取一些“點”上的信息，通過實質性分析程序從“面”上展開分析，點面結合，雙管齊下，高效率揭露財務信息中存在的錯報，實現審計目標。

參考文獻

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[2]湯雅清.淺析風險導向審計在我國企業的應用.農村經濟[J].2011.10

[3]鄭子遠.現代風險導向審計產生的背景以及特點分析.財會通訊[J].2011.7（下）

作者簡介：陳明旻（1974-），男，甘肅會寧人，講師，會計師，任職于蘭州商學院隴橋學院，研究方向：現代審計、財務管理。

（責任編輯：劉晶晶）