審計(jì)公告風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

劉芳

實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告是推進(jìn)依法治國、依法行政，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能充分發(fā)揮的重要手段，它有利于社會(huì)公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果，增強(qiáng)審計(jì)的透明度，擴(kuò)大審計(jì)的影響力，對審計(jì)的發(fā)展具有非常重要的意義，但同時(shí)帶來了審計(jì)公告風(fēng)險(xiǎn)。本文就審計(jì)公告風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因淺談如下觀點(diǎn)。

公告條件下的國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要包括兩個(gè)方面：

一是在審計(jì)檢查中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)等專業(yè)審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，主要是被審計(jì)單位在上述審計(jì)范圍內(nèi)存在隱藏重大違法違規(guī)問題。這部分風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)過程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致，通過審計(jì)公告的程序?qū)⒋孙L(fēng)險(xiǎn)向社會(huì)公眾公告，但可能受某些條件的限制，產(chǎn)生披露不完全或披露過度的情況，由此引發(fā)前置風(fēng)險(xiǎn)和過程風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)不足、審計(jì)錯(cuò)誤等問題的暴露。

二是公告本身產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)公告的內(nèi)容由于特殊要求如保密等因素的限制，很難在內(nèi)容上做到與審計(jì)報(bào)告完全一致。一旦審計(jì)報(bào)告反映的某些問題未能在公告中披露，將直接導(dǎo)致社會(huì)公眾產(chǎn)生“誤受風(fēng)險(xiǎn)”，即依據(jù)公告內(nèi)容理解為被審計(jì)單位不存在這些問題。就審計(jì)結(jié)果公告本身而言，其產(chǎn)生的后果相當(dāng)于這些問題在審計(jì)過程中沒有被發(fā)現(xiàn)。因此，審計(jì)結(jié)果公告制度下的國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大隱瞞風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)＋公告風(fēng)險(xiǎn)。其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)果公告發(fā)布后國家審計(jì)機(jī)關(guān)遭受損失或不利的可能性；重大隱瞞風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位在審計(jì)前存在重大問題的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的重大問題并做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。

公告風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告與審計(jì)公告內(nèi)容之間存在差異的可能性。分析國家審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容的形成和使用過程，公告風(fēng)險(xiǎn)主要包含以下內(nèi)容：第一，安全性風(fēng)險(xiǎn)。由于可能涉及到國家秘密，國家審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不可能做到全部對外公告，由此存在兩方面的風(fēng)險(xiǎn)，一是公告后存在可能涉及國家機(jī)密、商業(yè)秘密、專利技術(shù)等不宜公告的內(nèi)容，二是因?qū)ΡＣ茉瓌t的錯(cuò)誤理解或主觀上以保密原則為借口，將可以公告的內(nèi)容不對外公告。這些都可能因安全因素導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。第二，獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國國家審計(jì)因體制原因具有“政府內(nèi)部審計(jì)”痕跡，審計(jì)公告內(nèi)容的“裁量權(quán)”很大程度上取決于政府意想，其中的實(shí)質(zhì)性、敏感性問題能否被公告，審計(jì)機(jī)關(guān)并不能完全獨(dú)立決定。第三，誤解性風(fēng)險(xiǎn)。目前，國家審計(jì)報(bào)告在通俗性上還需要改進(jìn)。如果將審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不加修改對外公告，有可能過于專業(yè)甚至晦澀難懂等原因，對于社會(huì)公眾來說，不可避免產(chǎn)生對審計(jì)結(jié)果理解上的偏差。同時(shí)，還應(yīng)考慮部分媒體惡意炒作如故意夸大事實(shí)等因素造成的公眾意識(shí)上混亂的風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：會(huì)昌縣審計(jì)局）