經濟責任審計風險的成因及防范

張志軍

經濟責任審計是黨和政府為加強對領導干部的管理和監督，以領導干部所在單位的財政財務收支為基礎，通過對領導干部任期內的經濟指標完成情況、作出重大經營決策情況、執行國家財經法規情況以及個人遵守廉政紀律情況等方面的審查考核，以監督、評價和鑒證領導干部是否正確履行其經濟職責，是否嚴格執行國家的有關財經法紀，是防止和治理貪污腐敗，促進廉政建設的重要措施。

經濟責任審計的風險是指審計機關和審計人員在經濟責任審計中，由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致經濟責任審計結論不實，對被審計責任人任期內的經濟責任作出不恰當評價而產生的風險。隨著社會主義市場經濟的發展和審計環境日趨復雜化，審計風險已成為一個無法回避的問題。與其他審計有所不同，經濟責任審計是近年來審計機關的一項新任務，政策性較強，還具有一些與其他審計風險不同的特殊風險，經濟責任審計的特殊性決定了其審計的風險尤為突出。只有通過對經濟責任審計風險的成因進行深刻的分析，采取有效的防范措施，才能有效的降低經濟責任審計風險，提高經濟責任審計質量。

一、經濟責任審計風險的成因

與傳統審計風險相比，經濟責任審計風險成因有其特殊性：

1.審計對象的復雜性帶來的審計風險。經濟責任審計不同于一般的審計項目，審計對象不僅涉及到單位，而且還涉及到單位的領導干部個人。審計人員既要對被審計的領導干部所在單位進行財政財務收支審計，也要對被審計的領導干部任期經濟責任履行情況和目標完成情況進行審計。審計任務的綜合性和問題的復雜性，客觀上要求審計人員應具有較全面的綜合素質，不僅要具備查賬技能，還應具備宏觀和微觀經濟管理知識、書面表達能力、綜合分析能力等綜合知識與能力，但在目前的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地受到知識、經驗和能力不足，從而產生審計風險。

2.審計內容的廣泛性帶來的審計風險。經濟責任審計是把對“事”的監督與對“人”的監督有機地結合起來，涵蓋了財政財務收支審計、財經法紀審計、專項審計、經濟效益審計等多種審計形式，往往面臨時間跨度大、任務重、時間緊、力量有限，需在有限時間條件下完成審計任務，客觀上必然影響審計的深度和質量。審計人員既要檢查被審計單位的財政財務收支，又要對領導履行經濟責任的情況進行客觀的評價，要分清領導干部應當負有的主管責任和直接責任。另外在經濟責任審計中往往還會涉及到一些不可量化的非經濟責任的內容，如領導水平、管理能力等，審計人員只能根據短時間內的審計調查作出自己的判斷，這些不僅加大了審計人員責任，也使審計風險大大增加。

3.審計時效的滯后性帶來的審計風險。先任命后審計，增加了審計工作的難度，造成高風險。中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《暫行規定》明確要求：領導干部任期屆滿或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應當接受任期經濟責任審計。中央五部委“通知”也提出“未經審計，不得辦理離任手續。”可現實中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現象仍然存在，領導干部已經離任再進行審計，勢必造成被審計責任人和被審計單位對審計工作重視程度降低，不積極配合審計工作的現象時有發生，給審計工作帶來風險。

二、經濟責任審計風險的控制和防范

要有效控制與防范經濟責任審計風險，應主要從以下幾個方面著手：

1.完善審計法律法規。

要盡快完善有關經濟責任審計法律、法規，使審計有法可依。一方面要從法律上明確審計人員執法的權限，加強審計工作法制化規范化建設，經濟責任審計要由人事部門和紀檢監察機關委托，審計人員要恪守審計權限，嚴格依法開展審計。另一方面要從法律上明確被審計單位和被審計責任人應提供完整、真實資料，協助審計人員審查的義務；明確阻礙審計、違規造假的法律責任。要使審計內容、操作程序、方法體系、評價結果應用以及部門協調等方面做到有法可依、有章可循，以提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規范性。同時要加大執法力度，做到有法必依，違法必究，充分發揮法律的威懾作用，防范審計風險。

2.提高審計人員綜合素質。

提高審計人員的綜合素質，是提高審計質量的根本。審計人員是經濟責任審計工作的具體執行者，其政治素質和業務素質的高低直接關系到經濟責任審計項目質量的好壞和審計風險的大小。首先，要求經濟責任審計人員應具有必備的政治素質和較強的政策水平；其次，加強經濟責任審計人員的職業道德素質培養；第三，加強審計人員的業務培訓，使其具有較高的審計業務素質，不斷改進審計方法和手段；第四，強化經濟責任審計人員的風險意識，并且特別要加強其后續教育，不斷更新知識，使之成為一專多能的復合型人才，以適應日益發展的經濟責任審計需要，防范審計風險。

3.嚴格執行審計程序。

嚴格執行審計規范，制定必要的審計程序，加強審計項目管理，是控制審計風險的有效保障。審計規范確定了審計的范圍、內容、目標、程序和方法以及相應的標準和要求，明確了審計責任，有利于審計人員嚴格按照審計規范執行審計業務，從審計計劃與委托、審計工作方案的編制、實施審計、編制審計工作底稿、到出具審計報告等整個流程規范操作。不能因強調時間緊、任務重就簡化審計程序。在審計的準備階段應評估審計單位的固有風險和控制風險，預計可接受的審計檢查風險。符合性測試階段可以增加向組織人事部門了解被審計單位班子情況的程序。實施實質性測試時，要嚴格對照國家有關的法規認真核實被審計單位會計資料和其他有關資料的完整性和真實性，經濟活動的合法性和效益性。要建立和健全經濟責任審計質量檢查制度。重視審計工作底稿的復核，堅持三級復核制度。通過復核促進審計人員認真對待經濟責任審計的每一個環節，將風險控制在可接受的范圍之內。在健全審計質量檢查制度的同時應實行審計質量責任追究制度，切實控制與防范審計風險。

4.突出審計重點內容。

要突出審計重點，在審計內容上要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見大、反映強烈的問題，重點抓住被審計責任人應負的主管責任和直接責任展開審計，對重大問題及重要情況進行重點審計。為了審好重點，要在審前調查的基礎上制定切實可行的審計工作方案，經濟責任審計前的調查必須對與責任人相關范圍內所負責的財政財務收支情況重點審查，注意利用被審計單位已有的預算執行審計或財務審計的結果。準確地抓住重點并查深查透就可以保證審計質量。在實施審計時必須對主要問題及重要情況進行重點審計。重點查明主要經濟指標情況和數額比較大的經濟事項，以解決審計期限長、內容多、范圍廣而審計時間緊、審計任務重、人手少的矛盾，進一步提高審計效率，防范審計風險。

5.謹慎作好審計評價。

經濟責任審計所檢查和評價的是經濟行為和經濟責任，其中又以直接經濟責任為重點。審計評價是決定審計結論性意見的關鍵環節。要制定統一的行之有效的經濟責任審計評價標準和操作辦法，以統一規范對經濟責任審計的評價。評價要遵循客觀公正原則，要逐步完善評價的標準和指標體系，評價要有根有據，要盡可能量化，在評價時要用一些具體數字、比例和實證材料；評價要注意謹慎性原則，對于與財政財務收支和經濟行為責任沒有直接聯系的責任和行為，審計應不予評價，審計證據不足或不太清楚的事項不做評價，超出審計范圍的事項不予評價。評價可采用對比方法。在評價中進行分析對比，把實際數與計劃或預算數比較，與同級或同行業的平均水平比較，與歷史水平比較等等。通過對比的方法進行評價，可在一定程度上降低審計風險。

（作者單位：江西省審計廳）