我國企業內部會計控制存在的問題及完善的措施

郭義民

一、引言

改革開放以后，我國企業的發展和創新已經取得舉世矚目的成果，隨著我國經濟的發展，企業數量的增多，企業運作中出現的問題也在不斷增加，越來越需要一個成熟完善的內部會計控制系統來保障企業的持續健康發展。目前，我國大多數企業在一定程度、一定范圍內建立了內部會計控制制度，但還有相當一部分企業未清楚認識到內部會計控制對自身發展的重要性，對內部會計控制存在許多誤解，甚至概念模糊，使治理結構先天不足，再加上內部會計控制本身固有的一些局限性，使這些企業內部會計控制薄弱，經濟業務隨意性比較大，缺乏有效的內部會計控制機制。

內部會計控制是企業內部控制的重要組成部分，所謂的內部會計控制是指單位為了提高會計信息的質量，保證資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制的內容主要包括：貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。會計控制的目的是保護企業資產的安全完整，檢查會計數據的準確性和可靠性，它的基本目標有三個，第一個是規范會計行為，保證會計資料真實、完整；第二個是堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位財產的安全完整；第三個是確保國家有關法律法規和企業內部規章制度的貫徹執行。其控制目標與公司治理具有內在的不可分割的辯證關系。在企業內部控制中，內部會計控制處于核心地位，是企業實行內部控制的主要方式和內容，也是衡量企業經營管理水平的重要標志。有效的內部會計控制不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。所以內部會計控制對企業的良好運行和健康發展至關重要。內部會計控制的重要性已引起了我國政府的高度重視，為了促進和完善內部會計控制在我國的發展，我國有關部門采取了一系列措施，并在2008年7月財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會，以財會［2008］7號文件的形式制定了《企業內部控制基本規范》，并且在2009年7月1日起首先在上市公司實行，這說明在國家政策的引導下，企業內部會計控制作為企業內控的基礎內容，與企業內控制度有機地融為一體，將使我國企業內部會計控制得到協調發展，必將促進我國企業的內部會計控制迅速向科學化、規范化的方向邁進。

如何使內部會計控制滿足現代企業組織結構、經營方式與管理目標的需要，是一個值得研究的理論課題，對我國經濟的發展具有重要意義。因此，必須不斷健全和完善企業會計內部控制，為企業經濟的健康發展打下堅實的基礎。

二、我國企業內部會計控制存在的問題

隨著社會的進步，國家措施的不斷完善，企業的內部會計控制水平也有了普遍的提高，有效地促進了企業成本費用控制和盈利水平的提高，對于防止和控制內部違法、違規行為也起到了積極的作用。但是我們也不得不承認，內部會計控制在現階段的發展中，仍暴露出了許多矛盾和問題。主要表現在以下幾個方面：

1.有些中小企業會計基礎工作不規范，控制方法運用不合理。

近年來，有些中小企業由于會計工作秩序混亂、核算不實，導致會計基礎工作不到位較為嚴重，會計沒有起到很好的控制作用。主要表現在：第一，不相容職務的恰當分離可以為避免單獨的一人從事和隱瞞不合規行為提供一定的保證，如果不相容職務又同一個人兼任，就有可能出現人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬等現象，造成會計信息失真，也會缺乏會計人員的相互制約和相互監督機制。第二，由于有些單位對一部分費用的適用范圍無明確規定，對這些費用缺少約束監督機制，從而導致揮霍浪費，使企業受到損失。

2.內部會計控制制度的實施受從業人員職業素養的制約。

在現代企業內部會計控制管理的過程中，會計人員是會計信息的直接制造者，尤其是在分析客觀的經濟活動方面一些不確定性的因素，這都是跟會計工作人員理性的判斷、估計及推理有關，而在不同素質的會計工作人員進行判斷、估計及推理時會得到不同的結果。如果單位內部行使控制職能的人員素質不適應崗位的要求，也會影響內部會計控制功能的正常發揮。內部會計控制是由人建立的，也是由人來行使的，如果單位內部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上未能達到實施內部會計控制的基本要求，對內部會計控制的程序或措施經常誤解、誤判，那么再好的內部會計控制也很難充分發揮作用。如果會計及其相關崗位的人員素質跟不上其他管理崗位的人員素質，那么就有可能導致企業內部會計控制水平就會落后于企業的整體管理水平，最后造成企業管理中的瓶頸，制約企業的發展。

3.成本效益關系制約著內部會計控制。

單位實施內部會計控制的成本效益問題也會對其效能產生影響。每一個單位的資源都是有限的，但是制定和實施內部會計控制又必須消耗一定的資源，如設計控制環節、設置崗位、配備人員、保證各控制環節的運行等都必須付出一定的成本。設立的控制環節越多、控制措施越復雜，與其相對應的控制成本也就越高，同時也會對企業生產經營活動的效率造成一定的影響。因此，在設計和實施內部會計控制時，企業肯定要考慮控制成本與控制效果之比。當實施某項業務的控制成本大于其控制效果時，企業就會認為沒有必要設置這一控制環節或控制措施，這樣某些小錯弊的發生就可能得不到很好的控制。因此，在企業內部會計控制制定時，大多企業會把其與成本效益的關系相結合，這樣就對內部會計控制的設計和實施產生了一定的制約。

4.內部會計控制的風險評估薄弱。

風險已經成為日常生活的共生條件，風險社會是我們共同面臨的新常態。企業風險來源很多，諸如產業類別、企業文化、產權結構等。由于風險具有廣泛性和不確定性，所以內部會計控制只能為管理人員達到其目的提供合理的幫助，盡力減少和控制風險，并不能完全消除風險，因此，努力減少企業經營管理過程中存在的風險是內部會計控制的重要目標之一。COSO報告認為，公司應該要設立可辯認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的各種風險，并適時加以處理。每個企業都面臨著來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。其中，財務風險和經營風險是最主要的風險。但是現在有些公司只是片面追求財務杠桿的運用，而忽視了經營風險，對市場的分析不充分，風險控制失效，以致影響了公司經營戰略的及時調整，阻礙了公司的發展。

5.內部審計機構設置不合理。

目前在我國有很多企業沒有設立專門的內部審計部門，而有些企業雖然有內部審計部門，但讓它歸屬于財務部門，與財務部的領導人相同，導致內部審計在形式上缺乏應有的獨立性。使內部審計成了擺花架子，該設的內部審計機構形同虛設，沒有配相應的內部審計人員，使得內部會計控制力度層層遞減，管理效應層層弱化，最后的結果就是造成企業競爭力降低，經營效益下滑。另外，在內審的職能上，很多企業只是把審核會計賬目作為內部審計的工作，而在內部稽查、評價企業內各組織機構執行指定職能的效率和內部會計控制制度是否完善等方面，卻未能充分發揮其應有的作用。

三、我國企業內部會計控制存在問題的原因

由于在我國企業管理中系統地貫徹內部會計控制制度的時間相對較短，而且又缺乏系統而具體的理論指導，并且缺乏扎實有效的實踐基礎作支撐，所以出現的矛盾和問題也比較多，出現上述問題的原因主要有以下幾個方面：

1.缺乏有效的監督和獎罰制度。

企業在執行內部會計控制制度時缺少執行內部會計控制制度的制度保證。在企業里，執行內部會計控制制度的具體部門和崗位的職責沒有分清楚，各層級監督機構之間相互獨立，無法形成一股強有力的監督合力，缺乏針對內部會計控制系統設計與運行的監督機制，尤其是有些企業沒有分清監事會、審計委員會和審計部三者間的關系，造成在監督體系中各自的職責及功能有些混亂。結果就是導致責任不能真正落到實處，使內部會計控制機制運行效果不好。

2.內部會計控制很容易受外部環境的影響。

內部會計控制制度的建立與實施不只是企業自身的事情，而且是一項社會工程，這是因為會計管理是一種價值形態的管理，主要管理的是資金的運動，而資金又貫穿于企業生產經營的全過程，所以內部會計控制涉及的點多、面廣，而且政策性極強，因此外部環境很容易對它產生影響。主要的影響來源有一些社會服務機構服務的不到位、政府管理上的空白點，使企業的客觀需求無法得到滿足；社會上不良風氣的影響，比如偷稅、漏稅、暗箱操作等在一定程度上破壞了社會的經營秩序，使規范經營的企業也受到了影響。

3.沒有持續進行內部會計控制建設。

內部會計控制建設是一個開放式的，系統性的，循序漸進的過程，一次性的規章制度修訂補充是不能完成任務的，一項制度，當其不能為最初的目標提供有效服務的時候，它就不再是目標的支持者，很可能成為絆腳石。因此對于已經過時的條款，要及時進行修訂，以保證制度的嚴肅性和控制力。這就需要企業的相關會計人員時刻關注內部會計控制的變化，持續進行內部會計控制的建設，保證內部會計控制能夠發揮最大的效用。而現在很多企業并沒有意識到這一點，使本公司的內部會計控制停步不前，不能適應公司發展的需要，甚至阻礙了公司穩定、健康的發展。

四、完善我國企業內部會計控制的措施

上述提到的幾個關于現階段我國內部會計控制的問題，給企業帶來了很大的影響，同時也給會計人員執行制度帶來了壓力，然后給企業的內部會計控制制度帶來了一定的沖擊。內部會計控制關系著企業的生存和發展，對現代企業起著非常重要的作用，它即能體現會計信息的全面性、客觀性和真實性，也能給企業的經營管理人員提供重要信息，減少了會計信息的不相對稱，讓企業的管理可以準確高效的運行。所以建立健全內部會計控制制度是成為當前的一項緊迫任務，那應該如何完善我國內部會計控制制度呢？下面將給出幾點措施。

1.加強企業內部會計控制環境建設。

許多企業忽視了控制環境基礎的建設工作，仍然把內部會計控制視為規章制度的制定和執行問題。突出表現在沒有樹立統一的、正確的企業文化和道德標準，導致出現許多違法經營或不公正處理與利益相關者關系的行為。在內部會計控制中，控制環境是最基本的構成要素，而人又是控制環境中的重要因素。內部會計控制制度是由人制定的，也是靠人去執行和完善的。人既是內部會計控制的主體，同時也是內部會計控制的客體。如果企業能夠建立起統一的企業文化，內部人員鉤心斗角、竄通舞弊等現象就能得到有效地遏制。一是樹立責任意識，加強經營管理，使企業中的每個員工都明確自己應盡的義務和必須履行的職責；二是樹立全員意識，企業的經營管理工作是企業各級領導、全體員工、單位、部門的共同工作，所以要樹立起全員經營管理理念，齊抓共管，形成合力；三是樹立財務會計人員參與企業管理的意識，改變財務管理人員缺位、末位、錯位、越位、空位等現象，調動廣大財會人員參與的積極性。

2.健全會計內部控制制度體系，切實提高執行力。

建立內部控制制度的基礎就是要對企業內部的各層次、各崗位進行合理有效的分工，企業在會計內部控制制度設計上要確立分層定位的思想。首先對企業內各部門定崗定責，明確分工，堅持不相容職務相分離和互相牽制的原則，以達到內部會計控制的效果；其次會計內部控制體系要從決策層、管理層、操作層來分別設計，同時要適當考慮制度設計的彈性，保證制度具有可操作性；最后，還應建立科學有效的會計制度評價體系，以評價促建設，充分發揮內部會計控制評價和監督作用，能夠清楚了解內部會計控制的薄弱環節，為今后有效地防范和化解風險指明方向，使管理水平得到不斷的提高。

3.提高會計人員的職業道德素養和專業技能。

在全球化程度日益加劇的今天，我國企業受到了外國企業特別是跨國企業的挑戰，企業面對的競爭壓力越來越大，這就迫切要求我國早日建立健全內部會計控制制度，提高企業內部會計控制的效率和效果。但人是進行內部會計控制的建設的關鍵問題，因此，財務人員的職業道德素養、知識更新及業務能力對于內部會計控制建設至關重要。所以每個企業都應高度重視會計人才的培養和職工隊伍素質的提升，把職工的教育放到了管理的重要位置上來，可以有計劃地安排全員學習，聘請專家培訓講課、派出人員學習等，使企業涌現出了一批肯學習、求上進、業務精的會計人才，使之可以與時俱進更好的為企業作貢獻。

4.強化內部審計，協調外部監管。

企業內部審計是一種對經濟活動的事前監督和過程控制，因此，它可以將某些差錯舞弊等違規行為消滅在萌芽狀態。企業要充分拓展內部審計的職能作用，把內部會計控制制度的審計作為內部審計的重點來安排。同時內部審計還應協調好與外部審計的關系，最主要的是與注冊會計師審計的關系。外部監管的來源主要有政府部門、債權人、股東等，政府主要從財政、審計、稅務、證券監管等方面進行監督，債權人和股東的監管工作主要通過股東大會和董事會來完成。因此企業要根據自己的實際情況，制定出合理的內部審計制度和方法，并且將其落到實處，特別是對企業的重要業務和復雜業務加強監督，確保內部會計控制的有序執行。同時還要提高注冊會計師的審計質量，使其在實施審計的過程中能夠保持獨立、公正、客觀的原則。

5.建立健全風險管理控制。

風險控制要求企業樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統。如果企業沒有對面臨的風險因素進行正確的評估，便可能造成內部會計控制設計的冗余或者不足，結果使企業資源浪費或者導致不利事件的發生。風險評估是指管理層識別并采取相應行動來管理對經營、財務報告、符合性目標有影響的內部或外部風險，主要包括風險識別和風險分析。企業內部會計控制并不是要避免所有風險的發生，有些風險是不可分散的，如戰爭、經濟衰退、通貨膨脹等，勇于承擔一定風險是企業存在的前提。在內部會計控制中，風險管理的重要內容就是及時發現可以控制的風險，并采取科學的措施予以管理，做到規避風險，減少損失，這是應由企業的董事會、管理層和其他員工共同參與的一個過程，應用于企業的戰略制定以及企業各部門和各項經營活動，用于確認可能影響企業的潛在事項并在風險偏好范圍內管理風險，從而為企業目標的實現提供合理保證。

（作者單位：新余市公路局）