地勘單位內部審計的思路

朱樂陽

內部審計是指由單位專設的審計機構和審計人員，在本部門、本單位負責人的領導下，依據國家有關法規和本部門、本單位的規章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實性、合法性、效益性進行審計監督的行為，它是我國審計監督制度的重要組成部分。現在企事業單位所處的環境日趨復雜，所面臨的風險也日益增多，作為單位重要的監督部門，內部審計完全是內在的需要，實施內部審計是為保證企業經營活動的合規、合法性，促進其健全完善內部控制制度，加強管理，規避風險，提高經濟效益。

地質勘查單位，一般都設有隊本部及下屬經濟實體，針對這種企業模式，就內部審計談談個人的一些審計思路。

一、堅持日常審計工作

突擊式審計有助于發現問題，但只是針對突發事件的特殊方法，不能作為常規方法。只有堅持日常審計不間斷并形成制度，才能確保企業長效發展。

日常審計除每年的例行審計外，審計人員還應堅持每月對隊本部及下屬經濟實體的日常收支及明細賬進行審核，對于隊本部審計重點是檢查財政法規的遵守情況和財政資金的使用情況，對于下屬經濟實體主要是對其資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤各項目真實性、公允性以及會計處理方法的一致性進行審查鑒證，通過審計可以及時發現各種不符合國家法規政策的行為，各種違反會計準則和會計制度的財務核算，審計人員針對審計發現的難點問題和普遍問題，書面向本單位主要領導人報告，以提請會計人員改正和關注，有的放矢地提出建議、解決問題，全面提高企業的經營管理水平。

二、選擇性的對重大項目進行審計

隨著地勘單位體制改革的深化與發展，在做強做大主體產業的同時產業領域不斷的延伸，不僅承接國內大型施工項目、房建項目、路橋項目和市政項目，同時還擴展了海外產業，承接了國家優惠優貸項目、國家援建項目、政府重大基礎設施項目等。隨著產業的擴展，行業競爭的加劇，內部的管理和運行不確定因素越來越多，各種潛在的風險也越來越多，對重大項目事前、事中、事后的審計就非常必要。

在對重大項目進行審計時重點審計以下幾點：

1.了解項目基本情況，取得有關工程項目的立項批文、預算總額和建設批準文件，以及施工承包合同、現場監理施工進度報告等業務資料。

2.對于收入和支付的工程款，應抽查其是否按合同、協議、工程進度或監理進度報告分期收入和支付，付款授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確。

3.抽查采購和領用的工程物資是否手續齊全，會計處理是否正確。

4.對于借款費用資本化，應結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查對借款費用（因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額）。

5.結合對工程施工成本及管理費用等的審計，檢查工程管理費資本化的金額是否合理，會計處理是否正確。

6.審查和驗證固定資產當期增減變動情況，檢查固定資產增加和減少時的計價是否正確，是否及時并按會計制度進行了賬務處理，提取的固定資產折舊是否符合有關規定，是否合理預計固定資產的使用年限和凈殘值。

在審計過程中，審計人員首先要樹立促進被審單位發展的理念，要善于從積極的角度去發現、思考和解決問題。審計人員要主動與被審計單位溝通，充分聽取被審計單位意見，詳細通報審計中發現的問題，審計結論力求客觀、公正，努力營造和諧的審計氣氛。

如在某項目的審計中，審計人員發現該項目部的存貨嚴重賬實不符后，并沒有急于出具審計報告，而是主動與被審項目部溝通。審計人員一方面充分聽取被審項目部施工、管理人員的意見，一方面認真考察存貨的采購、檢驗、入庫和領用等施工流程。通過對篩選、輸送和損耗等施工環節的實地觀摩，審計人員找到了生產領用計量不準是存貨賬實不符的主要原因。由于審計報告事實清楚、意見客觀公正，被審項目部很快與審計人員達成了共識，并且此次審計后被審項目部很快找到了解決問題的妥善辦法。

國外項目的拓展對審計人員是個嚴峻的挑戰，這就要求審計人員要與時俱進，緊跟企業發展步伐，不斷更新審計理念，提高自身素質，國外項目的審計因不能深入所屬項目進行調查、詢證、實地資產監盤等工作，只能依據項目部提供的資料進行就地審計。國外各分公司的賬薄等會計資料均不在國內本部，有些經濟事項不能得到進一步核實，在審計過程中只能結合國內公司的實際情況，實施包括抽查會計記錄、查閱內部控制制度等必要的審計程序。

三、年度目標經濟責任審計

目標經濟責任審計，就是對經濟責任人完成其承擔的承包目標、租賃目標、任期目標等目標責任情況進行的審計。這類審計主要是根據經濟責任人與上級主管部門、發包(或出租)單位或者本級政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標責任進行審計。審計內容在合同中有明確規定，審計目標、范圍明確，重點突出。

通過對年度目標經濟責任完成情況的審計，可以對經濟責任人年度工作業績作出評價，能夠達到客觀、公正地確認其經濟業績，為兌現年終效益獎提供依據，為正確評價和使用干部提供依據，同時有利于干部更好地履行職責，防止短期行為。

四、責任人離任審計

離任審計是通過對離任單位財務收支及其經濟活動真實性、合法性和效益性，評價法定代表人任職期間履行其職責及衡量工作業績的一種經濟監督活動。離任審計的根本目的在于正確評價領導干部履行經濟職責情況，為組織人事部門考核和選拔使用干部提供依據，也是實施對權力制約和監督的一項重要措施。離任審計可根據實際情況選擇審計時機，凡擬提拔或擬調往重要領導崗位的，應堅持“先審后離”，增強干部的責任感，也使其能夠積極配合審計部門的工作，審出了問題，也能及時下結論和處理，避免給職工造成“走過場”的感覺，也可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信。離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領導崗位的，因其社會影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開展正常工作，視情況可以采取“先離后審”。搞好離任審計應首先處理好以下幾個關系：

1.正確處理好新老法定代表人之間的關系。對單位法定代表人進行離任審計，審計人員面臨的一方是即將離任者，另一方是即將接任者。作為原法定代表，希望審計部門對自己在任期內的工作有一個好的評價。而新的法定代表人出于對自己今后工作的考慮，可能雙方出發點不同，在一些問題上往往會產生不同的意見和分歧。如對某實體離任審計時，截止離任日賬面結余36萬元，實際，銀行存款及現金結余才1萬多元，賬面及實際相差30多萬元的主要原因是由于會計沒有及時向會計核算中心報賬形成。在這種情況下，作為審計人員既要做到客觀公正，同時也要做耐心的解釋工作，使離任者走個清楚，接任者接個明白。

2.正確處理好審計與被審計的責任。近年來，隨著公共財政政策的逐步完善，財政監督力度的明顯加強，經濟活動中違法違紀行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明，會計資料失真嚴重，審計人員稍有疏忽，就無法揭示被審計單位財務收支不實和資產、負債、損益虛假的情況，造成審計判斷錯誤，嚴重影響到審計結論的客觀公正性，形成了審計風險。如，對某實體離任審計中，發現以招待費為名變項列入福利費8萬多元，發現租金收入不入賬，形成“小金庫”6萬多元。針對上面情況，我們采取了在審計實施前，要求被審計單位會計就所提供的會計資料作出“承諾”，讓他們承擔資料真實性、完整性的會計責任；在審計實施階段，主要通過財務及相關資料發現和查證問題，而有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，我們就進行深入調查核對，確保把問題查清查透。

（作者單位：江西省煤田地質局普查綜合大隊）